Внесок до статутного капіталу валютою тонкощі обліку, журнал «головна книга», № 21 за 2018 р
Підзвітні суми, в т.ч. на покупку бензину, можна видати працівникові не тільки готівкою, але і перевести по безналу на його «зарплатну» картку.
Слідчий комітет і Податкова служба розробили методичні рекомендації щодо встановлення фактів навмисного несплати податків та формування доказової бази.
Первинні облікові документи, необхідні для обчислення і сплати податків, потрібно зберігати як мінімум чотири роки. Мінфін роз'яснив, з якого моменту вести відлік цього терміну.
Якщо робота співробітника пов'язана з постійними роз'їздами, то суми виданих йому добових не обкладаються ні внесками, ні ПДФО в повному обсязі, а не тільки в межах загального ліміту.
Витрати на придбання робіт (послуг), виконаних (наданих) сторонніми організаціями, визнаються в «прибуткових» цілях в тому періоді, в якому документально підтверджений факт виконання цих робіт (надання послуг). Мінфін нагадав, що вважати датою такого документального підтвердження.
О.В. Калугіна, атестований податковий консультант,
Ю.А. Іноземцева, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування
Як відобразити в бухгалтерському та податковому обліку збільшення статутного капіталу за рахунок валютного вкладу нового учасника
Якщо учасники товариства вирішили збільшити статутний капітал (СК) і приймають до своїх лав іноземця, то цілком ймовірно, що внесок суспільство отримає валюто й ст. 6 Закону від 09.07.99 № 160-ФЗ. Подивимося, як відобразити таку операцію в бухобліку і як це вплине на податки.
Як це відбувається.
Бухгалтеру зовсім необов'язково знати всі юридичні тонкощі входження нового учасника в суспільство. Але знати основні етапи цього процесу все ж потрібно, щоб орієнтуватися в ситуації.
Для бухгалтера все починається з вивчення протоколу загальних зборів учасників. У ньому потрібно звернути увагу на наступну інформацію:
- яка номінальна вартість частки нового учасника в рублях, тобто на скільки збільшиться статутний капита л п. 1 ст. 14 Закону від 08.02.98 № 14-ФЗ;
- яка сума вкладу, тобто скільки грошей новий учасник повинен заплатити за частку (в рублях або валюті). Відразу скажемо, що вартість вкладу може бути вище, ніж номінал частки, яку отримує новий учасник.
Протягом терміну, зазначеного в рішенні загальних зборів учасників, який не може бути більше 6 місяців, «кандидат» повинен перерахувати гроші. Якщо в установлений термін новий учасник не вклався або оплатив суму в повному обсязі, то збільшення КК визнається таким. Якщо частина грошей все-таки була перерахована, то їх потрібно повернуть ь пп. 1. 2.2 ст. 19 Закону від 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 10 Постанови Пленуму ЗС № 90, Пленуму ВАС № 14 від 09.12.99.
Бухгалтерський облік
До надходження грошей від нового учасника в обліку нічого відображати не потрібно, так як ніяких подій в господарському житті самої компанії поки не відбулося.
Сума вкладу визначена в рублях
Щоб оцінити, який реальний рублевий еквівалент надійшла від учасника валютної суми, найчастіше в рішенні пишуть, що для перерахунку використовується курс покупки валюти, встановлений банком одержувача на дату зарахування платежу.
Наприклад, ось так: «Грошова сума вкладу становить 100 000 руб. і оплачується учасником в доларах США за курсом покупки, встановленому банком одержувача на дату зарахування платежу ».
Таке формулювання дуже зручна. Адже перерахунок валюти, отриманої від учасника в оплату внеску, в рублі за курсом банку-одержувача в результаті дає саме ту суму в рублях, яку суспільство може отримати, продавши валюту банку.
Знаючи курс покупки банку - одержувача платежу, учасник може визначити, скільки валюти йому потрібно перерахувати в оплату внеску. Наприклад, якщо сума вкладу 35 000 руб. а банк-одержувач купить долар за 35 руб. то учаснику потрібно перерахувати 1000 дол. (35 000 руб. / 35 руб / дол.).
Але оскільки між датою перерахування валюти учасником і датою її зарахування на рахунок товариства проходить деякий час, учаснику не завжди вдається точно розрахувати необхідну суму. Якщо при перерахунку в рублі сума виявиться більше, ніж сума вкладу, то суспільство має повернути учаснику зайво перераховані гроші. Якщо, навпаки, після перерахунку виявиться, що рублевої суми не вистачає для оплати суми вкладу, то учасник буде змушений доплатити гроші. Інакше збільшення УК буде визнано, що не відбувся.
Що спільного між капітаном корабля і бухгалтером? Обом потрібно вибрати правильний курс: одному - курс руху судна, іншого - валютний
Перша проводка така: дебет рахунку 52 «Валютні рахунки» - кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками».
А для того, щоб на рахунку 52 валюта вважалася за курсом ЦБ, на різницю між курсом покупки банку-одержувача і курсом ЦБ (тобто на курсову різницю) потрібно зробити другу проводку: або дебет рахунку 52 - кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати », якщо курс ЦБ вище курсу банку-одержувача, або дебет рахунку 91 - кредит рахунку 52 - негативна курсова різниця, якщо курс ЦБ нижче курсу банку-одержувача.
Як бачимо, виникає нестандартна ситуація в бухобліку, коли при первісному визнанні валюта перераховується за курсом ЦБ, а відповідне їй зобов'язання повинно бути оцінено за курсом, встановленим сторонами.
Продаж валюти відбивається звичайними проводками.
Що стосується кредиторської заборгованості перед новим учасником, то вона буде значитися в обліку до реєстрації збільшення статутного капіталу, адже вона зафіксована в рублях.
Після реєстрації збільшення статутного капіталу на суму номінальної вартості частки робимо проводку дебет рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» - кредит рахунку 80 «Статутний капітал». Різницю між вартістю вкладу та номінальною вартістю відносимо на кредит рахунку 83 «Додатковий капітал».
Приклад. Облік при негайної продажу валюти, що надійшла від учасника в оплату суми вкладу
/ Умова / Номінальна вартість частки нового учасника товариства становить 10 000 руб. вартість вкладу - 35 000 руб. оплачується в доларах США за курсом банку-одержувача на дату зарахування грошей. Учасник перерахував 1000 дол. США. На дату отримання грошей курс банку становить 35,10 руб / дол. курс ЦБ - 35,50 руб / дол. На дату отримання грошей доларовий еквівалент рублевої вартості вкладу склав 997,15 дол. (35 000 руб. / 35,10 руб / дол.).
/ Рішення / Бухгалтер оформить такі проводки:
Сума вкладу визначена в валюті
Іноді сторони встановлюють вартість вкладу в валюті, а номінальну вартість частки - в рублях. Цей спосіб простіше з точки зору обліку, але у нього є один недолік. За час, що минув від прийняття учасниками рішення до надходження грошей, курс долара може як зрости, так і знизитися. Якщо курс долара виросте, то організація виграє, так як вона отримає більше грошей в рублях, ніж розраховувала отримати на дату прийняття рішення. А ось якщо курс впаде, організація програє. Оскільки ніхто не може точно знати, що буде з курсами валют, такий спосіб використовується рідко.
Порядок обліку буде таким.
При отриманні грошей від учасника робиться проводка дебет рахунку 52 - кредит рахунку 75.
На звітні дати залишок валюти перераховується за курсом ЦБ.
А кредиторська заборгованість товариства перед «кандидатом», виражена в валюті, на звітні дати не перераховується. Пояснимо чому.
Тексти МСФЗ (IAS) ви знайдете: розділ «Законодавство» системи КонсультантПлюсЗгідно МСФЗ (IAS) 21 «Вплив змін валютних курсів" перераховувати потрібно тільки грошові (монетарні) статті балансу, тобто ті, за якими очікується отримання або сплата дене г п. 23 МСФЗ (IAS) 21.
Очевидно, що заборгованість товариства перед учасником негрошових, адже зобов'язання товариства полягає в тому, щоб зареєструвати частку нового учасника в КК. Рухи грошей в цьому випадку не передбачається. Значить, перераховувати на звітні дати зобов'язання не потрібно.
Якщо вам доведеться повертати частину грошей як зайво перераховані, то в цій частині кредиторську заборгованість потрібно переоцінювати, оскільки вона перетворюється в грошову статтю.
Збільшення статутного і додаткового капіталу потрібно показати так само, як і в першому випадку.
Приклад. Облік внеску до КК, якщо вартість вкладу виражена в валюті
/ Умова / Статутний капітал організації становить 300 000 руб. Засновник отримав заяву з проханням про прийняття нового учасника в суспільство з часткою 50%. Номінальна вартість частки нового учасника визначена в розмірі 300 000 руб. сума вкладу - 10 000 дол. США. Внесок вноситься валютою.
/ Рішення / Бухгалтер оформить такі проводки:
Збільшення КК не відбулося
У тому випадку, якщо нова дійова особа встиг внести вклад частково або повністю, але збільшення КК визнано, що не відбувся, отриману валюту доведеться йому повернути.
Якщо вартість вкладу визначена в валюті, то суму повернення визначити легко. Отримали від учасника 1000 дол. - значить, стільки і потрібно повертати.
А якщо вартість вкладу була встановлена в рублях, то не зовсім зрозуміло, яку суму валюти потрібно повернути учаснику. Причому не стала учаснику хотілося б, звичайно, отримати назад саме ту суму в валюті, яку він перерахував. Тут можливі варіанти - ви можете домовитися, що повертаєте:
- <или> суму в валюті за курсом продажу банку на дату повернення;
- <или> суму в валюті за курсом ЦБ;
- <или> суму в валюті за курсом покупки банку-одержувача на дату зарахування грошей.
Незалежно від того, в яких грошових одиницях встановлена вартість вкладу - в рублях або у валюті, як тільки сторони домовилися про повернення учаснику грошей, в обліку необхідно списати зобов'язання перед учасником за реєстрацію його частки в КК і визнати зобов'язання по поверненню грошей: дебет рахунку 75 - кредит рахунку 76.
Розглянемо, як оформити бухгалтерські записи при поверненні вкладу учаснику в ситуації, коли вартість вкладу виражена в рублях.
Приклад. Відображення в обліку операцій з повернення грошей, перерахованих відбувся учасником
/ Рішення / Бухгалтерські записи будуть такими:
Податковий облік
БУЛАНЦЕВА Валентина Олександрівна
Державний радник Укаїни 2 класу, заслужений економістУкаіни
"Податковий кодекс України не містить спеціальних положень щодо переоцінки вимоги особи щодо повернення вкладу, вартість якого в рішенні учасників визначена в валюті.
Однак п. 3 ст. 290 Кодексу встановлює, що не включаються до доходів банку суми позитивної переоцінки коштів в іноземній валюті, що надійшли в оплату статутних капіталів банків. А в п. 3 ст. 291 Кодексу йдеться про те, що не включаються до витрат банку суми негативною переоцінки коштів в іноземній валюті, що надійшли в оплату статутних капіталів. Вважаємо, що зазначені норми можуть застосовуватися не тільки банками, а й іншими організаціями теж.
Крім того, є загальні норми, згідно з якими внески в статутний капітал не визнаються доходом, а повернення внеску не визнаються витратами м подп. 3 п. 1 ст. 251. п. 3 ст. 270 НК Україна ".
При заповненні звіту про зміни капіталу збільшення статутного і додаткового капіталу показується в розділі I «Рух капіталу». Це збільшення потрібно врахувати при розрахунку показника в рядку «Збільшення капіталу - усього» (рядки 3210, 3310) окремо по стовпцях «Статутний капітал» і «Додатковий капітал». Причину збільшення СК - за рахунок додаткових внесків учасників - можна розкрити окремо, але для цього знадобиться завести новий рядок. Можна також перейменувати рядок «Додатковий випуск акцій» (рядки 3214, 3314) і показати в них суму збільшення СК. А збільшення додаткового капіталу потрібно розкрити в рядку «доходи, пов'язані безпосередньо на збільшення капіталу» (рядки 3213, 3313) в стовпці «Додатковий капітал».