Визначення величини податку на прибуток

Витрати, що зменшують доходи платника, і витрати, що не враховуються з метою оподаткування

Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати і збитки, здійснені платником. Обгрунтовані витрати - це економічно виправдані витрати. Витрати поділяються на:

- витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією. підрозділяються на:

- матеріальні витрати (сировина, матеріали, комплектуючі вироби, інструменти, пристосування, паливо, вода, енергія всіх видів і ін.);

- витрати на оплату праці;

- суми нарахованої амортизації;

- інші витрати (суми податків і зборів, витрати на сертифікацію продукції, витрати по пожежної безпеки та ін).

Витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) включаються до се-бестоімость продукції (робіт, послуг) того звітного періоду, до которо-му вони відносяться, незалежно від часу їх оплати - попередньої або наступної.

Позареалізаційними витратами зізнаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і реалізацією:

- відсотки за борговими зобов'язаннями;

- витрати з випуску та обслуговування цінних паперів та ін. (всього 18 п.).

Платежі за користування кредитами банків (крім проце-нтов по відстроченою і прострочених позик) в межах облікової ставки Центрального банкаРФ, збільшеної на три пункти, підлягають включе-ня в собівартість продукції (робіт, послуг) в залежності від установ-ленного цим договором порядку і термінів виплати позичкового відсотка

До позареалізаційних витрат прирівнюються також збитки, отримані платником у звітному періоді.

Витрати, що не враховуються з метою оподаткування (вони фінансуються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства):

- дивіденди та ін. розподіляються доходи;

- пені, штрафи та інші санкції;

- внески в статутний капітал;

- витрати з придбання майна, що амортизується та ін. (всього 34 п.)

Об'єктом оподаткування податком на прибуток є валовий прибуток підприємства, що розглядається з метою оподаткування зменшується або збільшується на деякі позиції.

Податок на прибуток підприємств і організацій сплачується в бюд-жет, виходячи з оподатковуваного прибутку (оподатковуваний база) і встановленої ставки податку. Ставка податку залежить від видів діяльності підприємства.

Основні етапи розрахунку податку на прибуток підприємств і організацій:

Валовий прибуток підприємства являє собою суму прибутку (збитку) від реалізації продукції (робіт, послуг) (без ПДВ, акцизів, мита), основних фондів (включаючи земельні ділянки), іншого майна підприємства (різниця між доходами від реалізації і балансовою вартістю) і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.

3. Визначення оподатковуваного прибутку. Облік податкових вилучень.

З валового прибутку витягуються дивіденди; доходи, отримані платником податку, щодо яких передбачено інший порядок чи інша ставка оподаткування (гральний бізнес); прибуток від виробництва сільськогосподарської продукції власного виробництва та ін.

4. Визначення прибутку, що підлягає оподаткуванню за федеральної податкової ставки.

Ставка податку на прибуток, що сплачується до федерального бюджету, = 6,5%.

5. Визначення прибутку, що підлягає оподаткуванню за ставкою податку, встановленої суб'єктом РФ, = 17,5%.

Суб'єкти Федерації мають право встановлювати додаткові пільги з податку на прибуток в частині, що зараховується до бюджету суб'єкта РФ.

6. Сплата інших податків за рахунок прибутку, що залишається у підприємства після сплати податку на прибуток (деякі місцеві податки, податок на операцію з цінними паперами, екологічно платежі, штрафні санкції по податках і зборах).

Не підлягає оподаткуванню прибуток:

· Релігійних організацій (об'єднань) від культової діяль-ності і від реалізації предметів, необхідних для здійснення культу;

· Громадських організацій інвалідів, а також знаходяться в со-бственності цих організацій установ, підприємств і об'єднань в частині, що спрямовується на статутну діяльність цих організацій;

· Освітніх установ в частині, спрямованої на потреби забезпечення, розвитку і вдосконалення освітнього процесу.

7. Розподіл прибутку, що залишається після сплати податку на прибуток, між власниками іналогообложеніе в процесі розподіл чистого прибутку

Розподіл прибутку між власниками також опосередковується податковими платежами. Згідно з чинним законодавством доходи у вигляді дивідендів та від пайової участі в інших підприємствах обкладаються у джерела за ставкою 15%. Надходження даного податку в повному обсязі зараховуються до дохід федерального бюджету.

В ході обчислення податку у джерела доходів при виплаті дивідендів (або доходів за паями) важливим є статус одержувача доходу:

· Юридична особа, зареєстрована за законодавством РФ, сплачує 15%;

· Фізична особа, яка отримує доходи у вигляді дивідендів, сплачує 13%, як податок на доходи фізичних осіб.

Для оподаткування доходів організацій важливим є статус цінного паперу. Якщо цінний папір засвідчує право на участь у розподілі прибутку, то з цих доходів утримується податок у джерела за ставкою 15%. Якщо цінний папір фактично засвідчує договір позики (облігація), платник податків є не власником, а кредитором і ставка податку на прибуток може бути зовсім інша (наприклад, 24%).

7.2. Практична частина

7.2.1. Контрольні питання

1. Хто є платником податку на прибуток?

2. Як встановлюються ставки податку на прибуток підприємств і організацій?

3. Хто має право встановлювати податкові пільги з податку на прибуток підприємств?

4. Які основні види податкових пільг з податку на прибуток підприємств встановлено федеральним законодавством?

5. Які обмеження встановлені на загальну суму податкових пільг?

Завдання 1. Організація отримала за даними бухгалтерського обліку в звітному періоді прибуток 200 тис. Руб. В цьому періоді отримано від покупців в порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) 50 тис. Руб. Організація також отримала від розміщення своїх облігацій 100 тис. Руб. За звітний період виплачено 20 тис. Руб. дивідендів акціонерам і перераховано до бюджету штрафів на суму 5 тис. руб. Визначте маргінальну, фактичну і економічну ставки податку на прибуток.

Рішення: 1. маргінальними називаються ставки, безпосередньо зазначені в нормативному акті про податок (гл. 25 НК Україна См = 24%). ПН. = 200-50-100 + 20 + 5 = 75 тис. Руб. Податок = 75 * 0,24 = 18 тис. Руб .; 2. фактична ставка податку на прибуток визначається як відношення сплаченого податку до оподатковуваного базі Сф. = (18/75) 100% = 24%; 3. економічна ставка - це відношення сплаченого податку до всієї отриманої прибутку Сек. = (18/200) 100% = 9%

Завдання 2. українська організація - платник податку на прибуток отримала дивіденди від належних їй акцій іноземної організації, що діє вУкаіни через постійне представництво в сумее 200 тис. Руб. Визначте величину податку на прибуток української організації від даної операції.

Рішення: ставка податку на дивіденди від іноземної організації = 15%, тоді НП = Д * Спріб = 200 * 0,15 = 30 тис. Руб.

Завдання 3. Організація взяла кредит на рік в розмірі 50 тис. Руб. під 45% річних. Протягом року у вигляді відсотків було виплачено 22,5 тис. Руб. Визначте суми плати за користування кредитом, віднесену на рахунок витрат і виплачується за рахунок чистого прибутку.

Рішення: в складі витрат буде відніматися сума, розрахована із загальної величини наданого кредиту і ставки рефінансування ЦБ України 28% плюс три пункти. Таким чином, сума плати за користування кредитом, яка відноситься на витрати виробництва = 50 тис. Руб. * (0,28 + 0,03) = 15,5 тис. Руб. Частина, що залишилася суми процентних платежів 22,5 тис. Руб. - 15,5 тис. Руб. = 7 тис. Руб. повинна бути виплачена за рахунок чистого прибутку, що залишається у організації після сплати податку на прибуток.

Завдання 4. Балансова вартість обладнання становить 58 тис. Руб. а обладнання було реалізовано на 75 тис. руб. Індекс інфляції з початку року до продажу цього обладнання склав 115%. Визначте оподатковувану базу за реалізацію обладнання.

Рішення: для цілей оподаткування буде враховуватися сума = 75 - 58 * 1,15 = 8,3 тис. Руб.

Завдання 5. Пакет акцій був проданий організацією за 50 тис. Руб. а балансова вартість цих цінних паперів становила 75 тис. руб. При цьому реалізація була здійснена в встановлених межах коливання цін. Доходи від реалізації інших цінних паперів склали 65 тис. Руб. Визначте загальну суму доходів від реалізації цінних паперів.

Рішення: загальна сума доходів від реалізації цінних паперів складе:

65 - (75-50) = 40 тис. Руб.

Завдання 6. Платник податків направив в податковому періоді на фінансування капітальних вкладень в реконструкцію цеху підприємства 150 тис. Руб. Сума амортизації на рахунку «Знос основних засобів» становила 80 тис. Руб. Яку суму може відняти платник податків з оподатковуваного прибутку?

Рішення: сума складе 150-80 = 70 тис. Руб.

Завдання 7. Прибуток, що підлягає оподаткуванню за федеральним законодавством з урахуванням пільг і встановлених обмежень, склала 75 тис. Руб. При цьому частина капітальних вкладень (25 тис. Руб.) Була спрямована на інвестиції відповідно до регіональної інвестиційної програми. Визначте суму прибутку, що підлягає оподаткуванню за регіональним законодавством.

Рішення: сума прибутку, оподатковувана за регіональним законодавством складе 75-25 = 50 тис. Руб. а сума податку відповідно 50 * 0,08 = 4 тис. руб.

Завдання 8. Підприємство ВАТ «Слава» проводить виплату дивідендів по акціях їх власникам. Підприємству «Чайка» належить сума дивідендів 50 тис. Руб. відповідно до того пакетів акцій, який знаходиться в його власності. Визначте суму податку у джерела доходів, яку необхідно утримати при виплаті цих дивідендів.

Рішення: сума податку у джерела складе 50 * 0,15 = 7,5 тис. Руб. Підприємству «Чайка» буде перераховано 50-7,5 = 42,5 тис. Руб.

Фактичні витрати, тис. Руб.

Встановлену межу вирахування або інші обмеження

2. Так як загальна сума відрахувань перевищує 50% оподатковуваного прибутку, податок на прибуток розраховується з 50% оподатковуваного прибутку. Сума прибутку, з якої повинен бути сплачений податок на прибуток, складе 75 тис. Руб.

Завдання 10. Підприємство «Чайка» отримало від ВАТ «Слава» суму дивідендів по акціях цього суспільства в 75 тис. Руб. Визначте, яка сума податку у джерела доходів було утримано при перерахуванні дивідендів власникові акцій.

Рішення: сума, отримана підприємством «Чайка», являє собою різницю між сумою нарахованих дивідендів і сумою податку, утриманого з них за ставкою 15%. Сума нарахованих дивідендів = 75 / (1-0,15) = 88,2 тис. Руб. Сума податку, утримана при перерахуванні дивідендів, складе 88,2-75 = 13,2 тис. Руб.

Завдання 11. Підприємство ВАТ «Факел» протягом податкового періоду мало такі доходи і надходження:

- прибуток від реалізації продукції - 150 тис. руб.

- доходи від реалізації цінних паперів, що знаходяться на балансі підприємства, - 26 тис. руб.

- отримані дивіденди - 74 тис. руб.

- отримані відсотки по облігаціях комерційного банку - 20 тис. руб.

- доходи по спільній діяльності без створення юридичної особи, що належать ВАТ «Факел» відповідно до договору про спільну діяльність - 12 тис. руб.

- отримані штрафи за порушення умов договору поставки - 45 тис. руб.

- отримана фінансова допомога від сторонньої організації - 27 тис. руб.

- надійшли кошти на капітальні вкладення від головного підприємства (в його власності знаходиться 51% акцій ВАТ «Факел») - 85 тис. руб.

Протягом податкового періоду були здійснені наступні витрати:

- сплачено податок на майно - 45 тис. руб.

- капітальні вкладення були профінансовані в сумі 170 тис. руб.

- благодійні витрати склали 25 тис. руб.

- витрати на НДДКР були профінансовані на 83 тис. руб.

Сума нарахованої амортизації склала 40 тис. Руб. Визначте суму податку на прибуток, якщо податкова ставка суб'єкта федерації 6%, а органу місцевого самоврядування - 2%.

Рішення: 1. визначимо величину оподатковуваного прибутку - сюди включаються всі доходи підприємства, крім дивідендів і засобів на капітальні вкладення; з цієї суми виключається сума податку на майно, який сплачується з валового прибутку. Оподатковуваний прибуток = 150 + 26_20 + 12 + 45 + 27-45 = 235 тис. Руб.

2. визначимо суму податкових знижок, яка може бути врахована при формуванні прибутку, що підлягає оподаткуванню:

а) капітальні вкладення можуть бути відняті з оподатковуваного прибутку 170-85-40 = 45 тис. руб. (170 тис. Руб. - це фактично здійснені капітальні вкладення; 85 внесло головне підприємство, 85 - саме підприємство, а 40 - за рахунок амортизації). Сума прибутку, яка може бути вирахувана у вигляді пільги по капітальних вкладеннях, складе 45 тис. Руб .;

б) можуть бути відняті благодійні витрати (не більше 5% від оподатковуваного прибутку) - 235 * 0,05 = 11,75 тис. руб. (Фактичні витрати перевищили ліміт);

в) витрати на НДДКР можуть бути відняті в сумі не більше 10% від оподатковуваного прибутку, тобто 235 * 0,1 = 23,5 тис. Руб. (Фактичні витрати перевищили ліміт);

Прибуток, що підлягає оподаткуванню, = 235-45-11,75-23,5 = 174,75 тис. Руб.

Отримана фактично прибуток (174,75 тис. Руб.), Що підлягає оподаткуванню, більше, ніж 50% оподатковуваного прибутку (235 * 0,5 = 115,5 тис. Руб), тому сума податку обчислюється з фактично отриманого прибутку.

3. визначимо суми податків, що підлягають зарахуванню до бюджетної системи.

а) до федерального бюджету має бути направлено 174,5 * 0,16 = 27,92 тис. руб.

б) до бюджету суб'єкта федерації 174,5 * 0,06 = 10,47 тис. руб.

в) в муніципальний бюджет 174,5 * 0,02 = 3,49 тис. руб.

Вся сума податку на прибуток, сплачена підприємством, дорівнює 27,92 + 10,47 + 3,49 = 41,88 тис. Руб.