Вивчаємо ПБУ 22

поняття помилки

істотність помилки

Парадоксально, але факт! Самостійно визначаючи рівень суттєвості помилки, організація повинна подивитися на неї очима того чи іншого користувача звітності. Встановлюючи критерій суттєвості помилки в обліковій політиці, організація тим самим повідомляє користувачам звітності про те, які помилки для них (з точки зору організації) є істотними.

До відома. Адміністративним правопорушенням вважається грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності, що полягає, зокрема, в спотворенні будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менш ніж на 10% (ст. 15.11 КоАП РФ). У свою чергу, грубе порушення правил обліку доходів і витрат та об'єктів оподаткування, що розглядається як податкове правопорушення, являє собою систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку і в звітності (ст. 120 НК РФ).

Порядок виправлення помилки в залежності від дати її виявлення

Несуттєва помилка: підписання звітності

Викладене пояснюється тим, що не суттєва помилка не може вплинути на економічні рішення користувачів, тому немає сенсу її виправляти в звітності року, в якому вона була допущена, вже після підписання звітності. При цьому під датою підписання слід розуміти дату, коли звітність була сформована і скріплена підписами керівника та головного бухгалтера організації (п. 5 ст. 13 Закону про бухгалтерський облік). Крайній термін підписання річної звітності не регламентований, але, очевидно, він обмежений термінами подання звітності користувачам (наприклад, в податковий орган - не пізніше 90 днів після закінчення року).

Суттєва помилка: твердження звітності

- записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в поточному звітному періоді в кореспонденції з рахунком 84;

- шляхом ретроспективного перерахунку порівняльних показників бухгалтерської звітності.

Що таке твердження звітності і чому саме ця дата обрана в якості ключової? Виходячи з положень законодавства про товариства з обмеженою відповідальністю та акціонерні товариства твердження бухгалтерської звітності входить в компетенцію загальних зборів учасників і акціонерів відповідно. На цьому ж щорічних зборах розглядається таке питання, як розподіл прибутку, а також приймаються інші стратегічні рішення. Учасники ТОВ та акціонери АТ при прийнятті зазначених рішень діють на підставі (в тому числі) інформації, що міститься в річної бухгалтерської звітності. Затвердження звітності означає, що учасники та акціонери товариств зафіксували результати діяльності компанії за рік і прийняли виходячи з них певні рішення. Якщо допустити, що істотні помилки (що впливають на економічні рішення користувачів) могли б виправлятися в уже затвердженої звітності, слід було б ввести правило про проведення повторних зборів учасників (акціонерів) для вирішення тих самих питань, але вже на основі виправленої звітності. Оскільки це недоцільно і законом не передбачено, виправлення в затверджену звітність не вносяться. Але до тих пір поки звітність не затверджена, її можна поправити, навіть якщо вона вже була представлена ​​користувачам.

Виправлення помилок в затвердженої звітності

Записи по рахунку 84

В першу чергу підкреслимо, що записи по відповідних рахунках бухгалтерського обліку в кореспонденції з рахунком 84 виробляються в поточному звітному періоді - коли суттєва помилка, що відноситься до минулих років, була виявлена ​​(після затвердження звітності за ці роки).

Неправильно вважати, що на рахунку 84 відображаються прибутки і збитки минулих років, що виникають при виправленні помилки. Потрібно говорити, що виправні записи складаються в кореспонденції з рахунком 84. Це означає, що, навіть якщо виявлена ​​помилка не породжує необхідність відображення прибутків і збитків (що може частково пояснюватися використанням рахунку 84), кореспондуючих рахунком все одно є рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Складання прямий проводки без використання рахунку 84 - порушення методології обліку, оскільки даний запис не дає інформації про те, що її мета - виправлення суттєвої помилки минулих років, а не відображення господарської операції, зробленої в поточному періоді.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків записи за рахунком 80 "Статутний капітал" виробляються лише після внесення відповідних змін до установчих документів організації. Зміни установчих документів організації набувають чинності для третіх осіб з моменту їх державної реєстрації (п. 3 ст. 52 ГК РФ). Тому відображення збільшення статутного капіталу (Дебет 75 Кредит 80) до державної реєстрації змін установчих документів є помилкою. Якби дана суттєва помилка була виявлена ​​до затвердження звітності за той рік, в якому вона була здійснена, бухгалтер склав би сторнировочную запис. У нашому випадку слід задіяти рахунок 84.

У бухгалтерському обліку товариства господарські операції відображені в такий спосіб:

- сума коригування по кожній статті бухгалтерської звітності - по кожному попередньому звітному періоду в тій мірі, в якій це практично можливо;

- сума коригування за даними про базисного та розбавленого прибутку (збитку) на акцію (якщо організація зобов'язана розкривати інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію);

- сума коригування вступного сальдо самого раннього з представлених звітних періодів.

Порядок виправлення істотних помилок пропонуємо розглянути на найпростішому прикладі - виявленні не прийнятих до обліку витрат у вигляді вартості наданих в попередньому році послуг сторонніх організацій.

Розглянемо ці варіанти детально.

Скористаємося умовами прикладу 1.

До відома. У податковому обліку в схожій ситуації (коли неможливо період здійснення помилки) організація повинна перерахувати податкову базу і суму податку за період, в якому помилка була виявлена ​​(абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

З тим, що звітність складається наростаючим підсумком, сперечатися безглуздо. Однак хотілося б звернути увагу на один момент: якщо Мінфін говорить про необхідність застосовувати будь-якої бухгалтерський стандарт починаючи зі звітності за перший місяць року (і далі до річної звітності), він пише прямо: наказ набирає чинності з бухгалтерської звітності такого-то року , а не з річної бухгалтерської звітності. Очевидно, що різниця повинна бути.