Витрати на підписку періодичних електронних видань оподаткування, бухоблік
Бухгалтерський облік витрат на підписку залежить від виду договору. Як оформити підписку на електронні видання?
- договором возмездного надання послуг при наданні примірника періодичного видання в електронному вигляді (п. 2 ст. 779 ЦК України);
- ліцензійним договором з передачею невиключних прав на користування електронними ресурсами видавництва (ст. 1367 ЦК України);
- договором поставки комплекту електронної передплати. Що може входити в комплект документів? Він може включати в себе код доступу, керівництво користувача і ін. Такий вид договору можна розглядати як змішаний договір, що складається з договору купівлі-продажу, договору про надання послуг та ліцензійної угоди. За такими договорами застосовуються правила про договори по кожному елементу договору, з яких він складається (п. 3 ст. 421 ЦК України).
Розглянемо перший випадок. Оплата підписки на електронне видання в бухобліку проводиться як авансовий платіж (п. 3 ПБО 10/99).
Проведення на підписку:
1.Компанія оплатила підписку, наприклад, за півроку:
Д-т 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими» К-т 51
- з розрахункового рахунку перераховано аванс за підписку на електронний журнал (газету).
2.Затем ви отримуєте черговий номер журналу (газети) в електронному вигляді. В обліку робите такі записи:
Д-26 (44) К-т 60 субрахунок «Розрахунки з видавництвом"
- отримання періодичного видання від постачальника і списання його вартості до витрат;
3.Далее ви списуєте аванс в залік заборгованості постачальнику:
Д-т 60 субрахунок «Розрахунки з видавництвом" К-т 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими»
Даний порядок визначено в Інструкції до плану рахунків (рахунки 60, 44, 26), і пунктів 3, 18 і 19 ПБО 10/99.
Розглянемо другий варіант.
Якщо ви укладаєте ліцензійний договір, ви купуєте періодичні видання у вигляді нематеріальних активів.
Проведення за періодичним виданням за ліцензійним договором:
1. З розрахункового рахунку перераховано постачальнику аванс за право користування електронним виданням.
Д-т 60 К-т 51
2. Після того, як вам прийшов доступ до електронного видання, в бухобліку робиться запис:
Дебет 012 «Електронні передплатні видання»
- відображено вартість права доступу до періодичного видання;
Після того, як ви отримали код доступу до електронного видання, робіть проводку
Д-т 97 К-60 вартість періодичного видання відноситься на витрати майбутніх періодів
- рівномірно;
- пропорційно доходам, отриманим від реалізації. Цей метод найчастіше використовується при одночасному використанні декількох режимів оподаткування;
- іншими способами.
Як списувати витрати? В які терміни? Витрати на періодичні видання списуються протягом того періоду, за який це видання було надано (період надання доступу). Якщо ви уклали договір на півроку, то за ці півроку вам потрібно списати витрати з придбання НМА.
Початком терміну використання передплатного видання можна вважати моментом активації коду доступу, або іншим форматом передплатного видання, обумовленим в договорі. Термін використання підписки повинен бути зазначений в договорі.
При списанні витрат на електронний журнал щомісяця робимо проведення:
Д-т 26 (44) К-т 97
- в собівартість списана частина платежу за користування періодичним виданням.
Даний порядок списання визначено положеннями Інструкції до плану рахунків (рахунки 97, 60, 44, 26), пунктів 18 і 19 ПБУ 10/99.
Розглянемо третій випадок.
Податковий облік витрат на підписку для компаній на ОСНО.
Складно буде довести обгрунтованість підписки, наприклад, якщо ви оформили підписку на журнал інтер'єру, пояснюючи це тим, що даний журнал необхідний в кабінеті керівника для створення іміджу компанії.
Якщо ж ви передплачуєте спортивний журнал, в той час, як ваша діяльність пов'язана з оптовою торгівлею косметикою, то довести економічну обгрунтованість таких витрат вам не вдасться ніяк.
Якщо ви все-таки врахували дані витрати в собівартості і прийняли ПДВ до відрахування, то податківці під час перевірки, знімуть ці витрати, і донарахують вам податок на прибуток і ПДВ, і відповідно, пені та штрафи.
Якщо ви оформили підписку на газету або журнал, які ніяк не пов'язані з діяльністю фірми, краще враховувати за рахунок чистого прибутку.
У бухгалтерському обліку витрати на підписку електронного журналу відображаються на рахунку 91 субрахунку 91-2 "Інші витрати" і в розрахунку податку на прибуток не беруть участь (п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ).
ПДВ до відрахування за даними видань теж не можна буде прийняти, оскільки це не пов'язано з виробничою необхідністю (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Якщо ваші витрати спірні, і їх не можна чітко віднести до виправданим і обгрунтованим, краще все-таки віднести їх за рахунок прибутку. В іншому випадку, дані витрати потрібно буде відстоювати в суді.
Тепер розглянемо підписку на періодичні видання, в яких виникає необхідність в процесі виробничої діяльності.
Як відобразити ПДВ для підписки на періодичні видання?
ПДВ відображаємо таким чином:
При отриманні від видавця рахунок-фактури на аванс, ПДВ приймаємо до відрахування (якщо він є, звичайно) (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).
Після отримання номера і виставленого рахунку-фактури
- ставимо ПДВ до відрахування тільки по тому номеру, який вже поставлений;
- одночасно з цим відновлюємо суму ПДВ в цьому ж обсязі, прийняту до відрахування в якості авансу (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Якщо ваші видання щоденні, то рахунок-фактура за такими виданням найчастіше виставляється за місяць або квартал.
Як відобразити передплату періодичних видань на «спрощенку».
Податківці відносяться до підписці по-різному. Якщо ви на всі 100% зможете довести свою обґрунтованість у витратах, то, можливо, вони встануть на вашу сторону. Тут потрібно керуватися пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, де зазначено, що якщо вам для роботи необхідна спеціальна література, відомості з якої необхідні вам для виробництва товарів, надання послуг, виконання робіт, такі витрати потрібно віднести до матеріальних і можна врахувати при розрахунку ССО.
Безкоштовна книга
Як розрахувати відпускні правильно і встигнути відпочити.
Для того, щоб отримати безкоштовну книгу, введіть дані в форму нижче і натисніть кнопку "Отримати книгу".