Витрати на господарські потреби даєш працівнику нормальні умови праці

Створення нормальних умов праці на робочих місцях - одна з першочергових задач кожного роботодавця. А значить, доведеться стежити за чистотою в офісі, купувати миючі засоби для прибирання, мило і туалетний папір і здійснювати інші витрати на господарські потреби. Чи можна враховувати такі витрати для цілей оподаткування та як відобразити придбання специфічних матеріалів в бухгалтерському обліку?

Витрати на господарські товари як матеріали

При розрахунку податку на прибуток платник податку може врахувати витрати як витрати, що зменшують податкову базу, якщо витрати (п.1 ст.252 НК):

- економічно обгрунтовані;

- документально підтверджені;

- спрямовані на отримання доходу.

Витрати на господарські товари як інші витрати

З іншого боку витрати на забезпечення нормальних умов праці (передбачених законодавством) відносяться до інших витрат, які пов'язані з виробництвом і реалізацією (пп.7 п.1 ст.264 НК). При цьому розшифровка поняття «нормальні умови праці» в ПК немає.

Трудове законодавство також не стоїть осторонь від потреб працівників. Згідно ст.223 ТК роботодавець повинен забезпечити санітарно-побутове обслуговування працівників за вимогами охорони праці. Для реалізації цієї вимоги на підприємстві обладнуються санітарно-побутові приміщення (уявити приміщення організації без туалетів навряд чи вийде), приміщення для прийому їжі (говорити про санітарію, якщо працівник їсть, використовуючи верстат замість столу, неможливо), приміщення для надання медичної допомоги, кімнати відпочинку та ін.

Підтримка чистоти в таких приміщеннях неможливо без санітарно-гігієнічних приладдя. Тому витрати на господарські потреби (туалетний папір, мило, миючі засоби, рушники, господарський інвентар) можна врахувати в цілях оподаткування прибутку по пп.7 п.1 ст.264 НК.

Виходить, що витрати на господарські потреби можна врахувати за двома підставами:

- пп.2 п.1 ст.254 НК як матеріальні витрати;

- пп.7 п.1 ст.264 НК як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.

У цьому випадку платник податків вирішує сам, до якої групи він віднесе такі витрати (п.4 ст.252 НК).

Підтверджуючі документи

Підтверджуючими документами будуть:

- документи на вступ госптоварів (товарні чеки, касові чеки, накладні тощо)

- документи на списання госптоварів: вимога-накладна (форма М-11), акт списання матеріалів;

- внутрішній документ, в якому перераховані заходи щодо забезпечення санітарно-побутового обслуговування відповідно до вимог охорони праці.

Бухгалтерський облік

Господарські товари відносяться до матеріально-виробничих запасів і приймаються на облік за фактичною собівартістю (в сумі фактичних витрат на їх придбання) згідно п.2,5,6 ПБО 5/01. Вони враховуються на рахунку 10 «Матеріали» згідно з Планом рахунків:

Дебет 10 - Кредит 60 - надійшли госптовари від постачальника

Дебет 10 - Кредит 71 - хозтоварипріобретени за рахунок підзвітних сум

Вартість витрат на господарські товари відноситься до витрат по звичайних видах діяльності (п.5, п.7 ПБУ 10/99) і списується в дебет рахунків витрат 20, 23, 25, 26, 44:

Дебет 26 - Кредит 10 - списані господарські товари для прибирання офісу