Виняток внутрішньогрупових залишків, оборотів, нереалізованого прибутку (нрп)

Консолідаційні поправки можна виділити в окрему групу. На рівні консолідації відбувається об'єднання активів і зобов'язань усіх компаній групи. Консолідована звітність являє собою звітність групи компаній як єдиної організації, тому обороти всередині групи, внутрішньо групові залишки, нереалізований прибуток повинні виключатися.

Виняток внутрішньогрупових залишків

Як правило, внутрішньо групові залишки представлені: інвестиціями, капіталом, дебіторською та кредиторською заборгованістю, кредитами виданими і отриманими.

Якщо компанія створила іншу компанію і володіє 100%, то при консолідації інвестиція, яка перебуває на материнській компанії, і статутний капітал дочірньої компанії повинні елімінувати.

Якщо кілька компаній групи створив дочірню компанію, то також кілька інвестицій на різних компаніях будуть елімінувати проти статутного капіталу дочірньої компанії.

Якщо ж компанія придбала дочірня компанія, то можливо потрібно визнати гудвіл (позитивний або негативний) і неконтролюючих частку (якщо придбано менше 100%). У даній статті дані операції не розглядаються.

Якщо одна компанія групи продала іншій будь-якої актив, то потрібно виключати внутрішньо групові обертів, щоб не завищувати статті звіту про прибутки та збитки: виручку, собівартість (або інші статті). Також внутрішньо групові обороти виникають у вигляді відсотків і дивідендів між компаніями групи.

Приклад №1. Виняток внутрішньогрупових залишків.
Група складається з компанії А і Б. Компанія А створила компанію Б (100%) внісши 100 руб. до статутного капіталу. На звітну дату внутрішньо групові залишки представлені: дебіторською та кредиторською заборгованістю в 50 рублів і кредитами виданими і отриманими в сумі 30 рублів. Також протягом року компанія А отримала від компанії Б процентний дохід в сумі 10 рублів і дивіденди в сумі 20 рублів.

На консолідації необхідно зробити наступні коригування:

Консолідація буде виглядати наступним чином:

Виняток нереалізованої внутрігрупового прибутку при реалізації товарів

Якщо одна компанія групи продала іншій будь-якої актив, і актив залишився всередині групи, і не був проданий за, то крім внутрішньогрупових оборотів, потрібно виключити нереалізовану прибуток.

Приклад №2. Реалізація товарів всередині групи, товари залишилися всередині групи на кінець звітного періоду (рік 1).

Компанія А володіє компанією Б 100%. А продала Б товар на суму 1 100 руб. Товар був придбаний компанією А за 1000 рублів. На кінець звітного періоду компанія Б не продала товар і він значився у неї на балансі.

Щоб виключити внутрішньо групові обертів і нереалізовану прибуток потрібно зробити корекцію:

Тобто крім оборотів потрібно виключити і прибуток, яку компанія ще не запрацювала. Тобто після того як компанія Б продасть товар за, в консолідованій звітності потрібно буде визнати прибуток як різницю між ціною продажу за межами й собівартістю 1000 рублів.

Для кращого розуміння в таблиці баланс компанії А розбитий на 2 частини: баланс до продажу і сам продаж. Так ми бачимо як у компаній змінилися баланси в результаті внутрішньогрупової операції.

Консолідація матиме вигляд:

Приклад №3. Реалізація товарів всередині групи, частина товарів реалізована зовнішнім покупцям (рік 1).
Компанія А володіє компанією Б 100%. А продала Б товар на суму 1 100 руб. Товар був придбаний компанією А за 1000 рублів. Компанія Б продала частину товару зовнішньому покупцеві за 770 рублів, і списала товари на суму 440 рублів. На кінець року на балансі компанії Б числяться товари в сумі 660 рублів.

Для того щоб виключити нереалізовану прибуток потрібно скласти пропорцію. У товари вартістю 1 100 рублів включена нереалізований прибуток 100 рублів. Скільки НПР доводиться на товари вартістю 660 рублів?

Нереалізований прибуток = 660 * 100/1100 = 60
Тобто з 100 рублів НПР, 40 рублів було реалізовано за, а 60 залишилося на балансі.

Консолідована поправка буде мати вигляд:

Якщо подивитися, що отримали в результаті на консолідації: товари на балансі 600 рублів, товарів списано 400 рублів, і прибуток 370 рублів: 40 рублів прибутку материнської компанії і 330 рублів дочірньої.

Приклад №4 (Продовження прикладу №3). Реалізація товарів всередині групи, частина товарів реалізована зовнішнім покупцям (рік 2).
Компанія А володіє компанією Б 100%. А продала Б товар на суму 1 100 руб. Товар був придбаний компанією А за 1000 рублів. Компанія Б продала частину товару зовнішньому покупцеві за 770 рублів, і списала товари на суму 440 рублів. На кінець року на балансі компанії Б числяться товари в сумі 660 рублів.

Варіант 1. У наступному році ніяких операцій у компаній А Б не було.

У такому випадку потрібно корекцію повторити: тільки в кореспонденції з нерозподіленим прибутком, а не прибутком поточного року.

Варіант 2. У наступному році компанія Б продала залишилися товари зовнішньому покупцеві за 1 155 рублів.

В такому випадку нереалізований прибуток, яка була на початок року в товарах в сумі 60 руб. була реалізована. Товари разом з НРП були списані в собівартість, тобто собівартість виявилася завищена на 60 рублів. Тому консолідаційних коригування матиме вигляд:

Також деяким для розуміння зручно користуватися розгорнутої проводкою:
1) повтор поправки минулого року для того щоб звести НП:

2) перенесення НРП з товарів в собівартість:

Консолідація матиме вигляд:

На консолідації товарів 0 рублів, виручка дорівнює виручці зовнішньому покупцеві 1155 рублів, собівартість товару 600 рублів (чиста, без НРП). Нерозподілений прибуток 370 рублів дорівнює прибутку минулого року.

Виняток нереалізованої внутрігрупового прибутку при реалізації основних засобів

Якщо компанії групи продають один одному основні засоби, які не підлягають реалізації у поза, то виключення нереалізованого прибутку виключається, так як в складі амортизації буде значитися НРП.

Приклад №5. Реалізація основних засобів всередині групи.
Компанія А володіє компанією Б 100%. Компанія А продала компанії Б основні засоби за 60 рублів. Первісна вартість ОЗ 120 рублів, а накопичена амортизація 70 рублів, що залишився термін амортизації 5 років. Спосіб нарахування амортизації лінійний.
Перша частина консолідаційної коригування по виключенню НРП не відрізнятиметься від реалізації товарів, за винятком того, що в звіті про прибутки і збитки результат від продажу ОЗ відображається свернуто- як прибуток або збиток від продажу.
Прибуток від продажу дорівнює 10 рублів = 60 - (120-70)
Цю прибуток потрібно виключити:

Якби компанія А не продавала б ОС, то амортизація була б дорівнює 50/5 років = 10 рублів. Після внутрішньогрупової продажу амортизація складе 60/5 років = 12 рублів, тобто щорічна амортизація буде завищена на 2 рубля (або 10 рублів НРП / 5 років = 2 рубля в рік).

Консолідація матиме вигляд:

Відкладений податок з нереалізованою внутрігрупового прибутку

З нереалізованого прибутку потрібно нарахувати відкладені податки. При цьому податок нараховується за ставкою податку, яка застосовується компанією, на якій знаходиться НРП.

Приклад №6. Компанія А - українська компанія, яка сплачує податок за ставкою 24%. Компанія А продала компанії Б запаси за 1,100 руб. Собівартість запасів 1000 руб. Нереалізований прибуток дорівнює 100 руб. З цього прибутку компанія А нарахувала поточний податок 24 рубля (100 рублів * 24%).
На консолідації необхідно зробити коригування на виключення НРП:

А також з НРП нарахувати відкладений податок: 100 * 24% = 24 рублів (в українському обліку вартість запасів буде дорівнює 1,100 руб. В МСФЗ 1000 руб.).

Консолідації матиме вигляд:

У таблиці наочно видно, що на консолідації йде як НРП так і податок, який в нього нарахований в індивідуальній звітності. Це дуже логічно, адже було б дивно прибирати НРП, а податки, нараховані з неї залишати.

Особливості НРП і відкладеного податку з неї при розрахунку НКД

Якщо материнська компанія консолідує менше 100% дочірньою компанію, то на консолідації розраховується НКД з прибутку дочірньої компанії. Тому, якщо НРП знаходиться на дочірньої компанії, то перед тим як вважати НКД з прибутку за рік, потрібно розрахувати НРП і відстрочений податок з неї, включити до складу прибутку дочірньої компанії

Приклад №7. Компанія Б за ставкою 10%. Компанія А володіє компанією Б 80%. За поточний рік компанія Б отримала прибуток в сумі 3,116 рублів, яка складається з прибутку отриманого від зовнішніх контрагентів в сумі 3,040 рублів і від компанії А в сумі 76 рублів. Компанія Б продала компанії А запаси за 1,100 руб. Собівартість запасів 1000 руб. Нереалізований прибуток дорівнює 100 руб. З цього прибутку компанія Б нарахувала поточний податок 24 рубля (100 рублів * 24%).

На консолідації необхідно зробити коригування на виключення НРП і нарахувати відкладений податок з НРП:

НКД за рік з прибутку дочірньої компанії потрібно вважати з урахуванням коректувань на НРП і відстрочений податок з НРП. Тобто не з усього прибутку 3,116 рублів (яка включає внутригрупповую прибуток), а з прибутку, отриманого від третіх сторін з 3,040 рублів.
Технічно вона виходить як: прибуток компанії Б + коригування на НРП + коригування на податок з НРП
= 3, 116 -100 + 24 = 3,040
НКД за рік складе = 3,040 * 20% = 608.

Консолідація буде виглядати наступним чином: