Відшкодування пдв при імпорті товарів

Відшкодування ПДВ при імпорті товарів регламентується нормами НК Україна і відрізняється від відшкодування по звичайних видах діяльності алгоритмом дій, складом документів, а також термінами сплати. При цьому необхідно дотримуватися певних умов:

  1. Імпортовані товари можна використовувати тільки на території РФ;
  2. Товар приймає участь в угодах, які обкладаються ПДВ;
  3. Наявність документального підтвердження факту оплати;
  4. ТМЦ прийняті до обліку.

Вищевказані вимоги прописані в ст. 172 НК РФ.

Вхідний ПДВ фірма зобов'язана сплатити за фактом проходження митних процедур. Інакше митні органи не випустять товар на територію РФ. А через 15 днів після надходження імуществаначнут обчислювати пені (ст. 171 Митного кодексу). Оплата податку здійснюється безготівковим платежем в органи митниці на підставі митної декларації.

ПДВ розраховується за формулою:

ПДВ = (Ст. Тов. + ТП + А) × ставка податку,

Ст. тов. - вартість товарів, що ввозяться;

ТП - мито, встановлена ​​Єдиним митним тарифом;

А - акциз, розмір якого передбачений ст. 193 НК РФ. Якщо ТМЦ не підакцизних, цей показник дорівнює 0;

Ставка податку може варіюватися в залежності від виду товару, що надійшов. Даний показник регламентований ст. 164 НК РФ.

Якщо фірма застосовує спец. податкові режими і звільнена від сплати ПДВ, то при надходженні імпортного товару вона зобов'язана сплатити податок. Отримана сума вхідного ПДВ збільшує собівартість ТМЦ і не може бути відшкодована з бюджету.

Документи до відрахування по імпортним товарам

Для пред'явлення ПДВ до відрахування по імпортним товарам платнику податків необхідно подати декларацію в ФНС. Обов'язковою доповненням декларації є книга покупок, яку необхідно заповнювати на підставі вхідних рахунків-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). Але при надходженні імпортних ТМЦ рахунок-фактура відсутній. Дані необхідно брати з декларації, виданої митницею.

Все що підтверджують факт оплати документи необхідно прикласти до книги покупок (п. П. 5, 10 Правил ведення журналів обліку рахунків-фактур).

Після отримання декларації інспектори ФНС зобов'язані провести перевірку обгрунтованості пред'явленого відшкодування по ПДВ (ст. 88 НК РФ). Для проведення «камералкі» податківці зажадають первинні документи, що підтверджують оплату та отримання вантажу: митну декларацію, платіжні документи, інвойси, контракт з постачальником, паспорт угоди, акти прийому-передачі та інші. Якщо всі документи складені вірно, ФНС видає рішення про відшкодування ПДВ.

Відшкодування ПДВ при імпорті з країн ЄАЕС

Дещо відрізняється алгоритм відшкодування податку при імпорті ТМЦ з країн, що входять до складу ЄАЕС, до яких відносяться: Казахстан, Киргизія, Білорусія і Вірменія. У разі поставки ТМЦ з країн ЄАЕС немає необхідності проходити процедури митного контролю.

Платник податків самостійно розраховує суму податку згідно зі ставкою, затвердженою ст. 164 НК РФ: 0, 10 або 18%. Обчислений податок перераховується до органів ФНС до 20 числа місяця наступного за місяцем ввезення ТМЦ на територію РФ.

Важливо! Відрахування по ПДВ можна пред'явити тільки в квартальної звітності.

Приклад відшкодування ПДВ при імпорті з країн ЄАЕС

Терміни відшкодування ПДВ

Згідно п. 1.1 ст. 172 НК РФімпортер має право пред'явити до відшкодування ПДВ в 3-річний термін з моменту прийняття ТМЦ до обліку.

Бухгалтерський облік імпортних товарів

Оприбуткування товару в обліку необхідно проводити на дату переходу права власності. Оскільки розрахунки з іноземними контрагентами виробляються у валюті, сума контракту перераховується в рублі за курсом ЦБ України на дату переходу вищевказаного права.

Згідно ПБУ 5/01 собівартість МПЗ формується з вартісної оцінки товару і всіх супутніх витрат:

  • Посередницькі послуги, наприклад, послуги брокера;
  • Інформаційні послуги;
  • Митні платежі та збори;
  • Транспортні витрати;
  • Комісії банків;
  • Курсові різниці;
  • Відсотки за залученими кредитами;
  • Страховка вантажу.

Вартість товару та всі витрати, пов'язані з купівлею, відображаються в дебеті рахунку 15 «Заготівля та придбання мат. цінностей »(10« Матеріали », 41« Товари »).

Віднесення прямих витрат в дебет рахунку 44 «Витрати на продаж» невірно, тому що не відповідає вимогам ПБО 5/01.

Відшкодування ПДВ при імпорті товару. Приклад, проводки

Тобто 19 950 × 68,67 = 1 369 966, 50 руб.

Оскільки на момент оплати курс долара був значно вище ніж на дату надходження товару, утворилася від'ємна різниця 59 137, 50 (1 369 966,50 + 2 453 451 - 3 764 280).

В обліку потрібно відобразити такі проводки: