Вибираємо метод амортизації в податковому обліку

Наталя Хацела. податковий юрист компанії «Мечел»

Галина Соколова. провідний експерт журналу «Головбух»

Що змінилося в правилах нарахування амортизації

Докладний перелік змін в порядку нарахування амортизації ми привели в таблиці. Тут же розказано про поправки, які пов'язані з вибором методу амортизації.

Всі об'єкти потрібно амортизувати одним методом

Виняток - будівлі, споруди, передавальні пристрої і нематеріальні активи, які належать до восьмої-десятої амортизаційних групах. Вартість цих об'єктів потрібно амортизувати лінійним методом. Про це сказано в пункті 3 статті 259 Податкового кодексу РФ.

Метод амортизації можна буде міняти

Зверніть увагу: переходити з нелінійного методу на лінійний можна буде не частіше ніж один раз на п'ять років. А ось для переходу з лінійного методу на нелінійний обмежень немає.

Вибираємо лінійний метод амортизації

Безсумнівний плюс цього способу - простота застосування. Крім того, встановивши цей спосіб і в податковому, і в бухгалтерському обліку, компанія може уникнути тимчасових різниць.

Визначати норму амортизації для кожного об'єкта потрібно за формулою:
К = 1. n * 100%,
де K - норма амортизації;
n - термін корисного використання об'єкта в місяцях.

Таким чином, норма амортизації складе:
1. 24 міс. * 100% = 4,17%.

А щомісячна сума амортизації буде дорівнює:
44 160 руб. * 4,17% = 1841,47 руб.

Вибираємо нелінійний метод амортизації

Новий нелінійний метод, так само як і колишній, в перші роки нарахування амортизації дозволяє списувати вартість майна швидше, ніж лінійний (див. Приклад на стор. 37). Однак він вимагає більш складних розрахунків. Правила застосування цього методу викладені в новій окремій статті 259.2 Податкового кодексу РФ.

Суть нового нелінійного методу

Нараховувати амортизацію новим нелінійним методом треба окремо по кожній амортизаційної групі. Робити це необхідно щомісяця. При цьому враховувати в амортизаційних групах потрібно не тільки основні засоби, але і нематеріальні активи - в залежності від терміну їх корисного використання.

Зверніть увагу: включати об'єкти до складу амортизаційних груп треба виходячи з терміну корисного використання, встановленого при їх введенні в експлуатацію. Про це сказано в пункті 3 статті 322 Податкового кодексу РФ.

Визначати суму амортизації за місяць потрібно за формулою:
A = B * k. 100,
де А - сума амортизації за місяць по відповідної амортизаційної групі;
В - сумарний баланс відповідної амортизаційної групи;
k - норма амортизації для відповідної амортизаційної групи.

Норми амортизації по групах встановлені в пункті 5 статті 259.2 Податкового кодексу РФ. Перерахуємо їх:
- перша група - 14,3;
- друга група - 8,8;
- третя група - 5,6;
- четверта група - 3,8;
- п'ята група - 2,7;
- шоста група - 1,8;
- сьома група - 1,3;
- восьма група - 1,0;
- дев'ята група - 0,8;
- десята група - 0,7.

Якщо на 1-е число наступного місяця через вибуття майна сумарний баланс групи зменшився до нуля, то така амортизаційна група ліквідується (п. 11 ст. 259.2 Податкового кодексу РФ).

Якщо ж виявиться, що сумарний баланс більше нуля, але менше 20 000 руб. потрібно почекати 1-го числа наступного місяця. Припустимо, сумарний баланс групи як і раніше не збільшився. Тоді цю групу можна ліквідувати. При цьому значення сумарного балансу слід списати на позареалізаційні витрати (п. 12 ст. 259.2 Податкового кодексу РФ).

І ще один нюанс. По кожному об'єкту, який амортизується нелінійним методом, вести окремий облік тепер не потрібно. Досить, щоб в податковому регістрі була інформація про суми амортизації по кожній амортизаційної групі (або підгрупі - якщо вони є). А також був показаний розрахунок залишкової вартості майна при його вибутті (ст. 323 Податкового кодексу РФ).

Як перейти на новий нелінійний метод

Складнощі нового нелінійного методу

При нелінійному методі розраховувати сумарний баланс кожної амортизаційної групи (підгрупи) потрібно на 1-е число кожного місяця. При цьому процесі розрахунків потрібно враховувати наступні правила.

Об'єкти, на які поширюється підвищений коефіцієнт, потрібно об'єднувати в окремі підгрупи. Сумарний баланс за такими підгрупами необхідно вважати окремо. Амортизація по ним також повинна нараховуватися окремо.

Майно, яке амортизується тільки лінійно, при формуванні груп до уваги береться. Йдеться про будівлі, споруди, передавальних пристроях і нематеріальних активах, які відносяться до восьмої, дев'ятої або десятої групи і амортизуються тільки лінійним методом (п. 3 ст. 259 Податкового кодексу РФ). При розрахунку сумарного балансу цих амортизаційних груп враховувати вартість даних об'єктів не треба.

Нові об'єкти збільшують сумарний баланс групи. Розраховуючи сумарний баланс по групі основних засобів і нематеріальних активів на 1-е число місяця, потрібно включати в нього початкову вартість об'єктів, які були введені в експлуатацію в попередньому місяці (п. 3 ст. 259.2 Податкового кодексу РФ).

На сумарний баланс впливають зміни первісної вартості. Йдеться про суми добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації. При розрахунку сумарного балансу амортизаційної групи потрібно враховувати в тому числі і ці суми.

Колишні у вживанні об'єкти включаються в сумарний баланс. Припустимо, компанія купила (або отримала в якості внеску до статутного капіталу або в процесі реорганізації) основний засіб, яке раніше було в експлуатації. При розрахунку сумарного балансу його потрібно врахувати в тій же амортизаційної групі, в якій воно значилося у попереднього власника (п. 12 ст. 258 Податкового кодексу РФ).

Сумарний баланс зменшується на вартість вибулого майна. З сумарного балансу амортизаційної групи на 1-е число поточного місяця потрібно виключати залишкову вартість об'єктів, які вибули (продані, списані і т. П.) В попередньому місяці (п. 10 ст. 259.2 Податкового кодексу РФ).

Крім того, з величини сумарного балансу потрібно вичитати залишкову вартість об'єктів, які переведені на тривалу реконструкцію або модернізацію, законсервовані на термін більше трьох місяців або передані в безоплатне користування (п. 8 ст. 259.2 Податкового кодексу РФ). Справа в тому, що пункт 3 статті 256 Податкового кодексу України вимагає виключати такі об'єкти зі складу амортизаційних груп. Зробити це треба в місяці, наступному за місяцем, в якому прийнято рішення про реконструкцію (модернізацію та т. П.). З 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли реконструкція (модернізація і т. П.) Буде завершена, об'єкти знову потрібно включити до складу майна, що амортизується (п. 9 ст. 259.2 Податкового кодексу РФ).

Розраховувати залишкову вартість вибувають об'єктів при нелінійному методі амортизації потрібно за формулою, яка наведена в одинадцятому абзаці пункту 1 статті 257 Податкового кодексу України (див. Стор. 31). Застосовуючи цю формулу, бухгалтер може зіткнутися з низкою неясностей.

По-перше, звернемо вашу увагу на показник n - число повних місяців з дня включення об'єкта в амортизаційну групу до дня виключення звідти. Як визначати кількість цих місяців, в Податковому кодексі Україна не пояснено. Логічно припустити, що мається на увазі кількість календарних місяців, протягом яких на вартість об'єкта нараховувалася амортизація. У МінфінеУкаіни нам це підтвердили.

- Показник n - це кількість календарних місяців, в яких нараховувалася амортизація. Це випливає зі змісту формули розрахунку залишкової вартості, яка приведена в одинадцятому абзаці пункту 1 статті 257 Податкового кодексу РФ. Перший місяць, за який нараховується амортизація, - це повний місяць (з 1-го по 1-е число), наступний за введенням об'єкта в експлуатацію (п. 4 ст. 259 Податкового кодексу РФ). Значить, починати відлік потрібно саме з нього. Останнім же буде повний місяць (з 1-го по 1-е число), який передує тому місяцю, на 1-е число якого розраховується залишкова вартість.

Наскільки новий нелінійний метод вигідніше лінійного

Покажемо це на прикладі.

Розрахуємо амортизацію лінійним і нелінійним способами, а також визначимо економію на податок на прибуток (ставка податку на прибуток - 20%).

Розрахунки (див. Таблицю) показують, що, застосовуючи в податковому обліку нелінійний метод амортизації. в перший рік компанія може врахувати у витратах практично половину вартості основного засобу. У той же час нараховувати амортизацію при цьому методі бухгалтеру доведеться не протягом 60 місяців, а протягом більшого часу. Списати повну вартість об'єкта протягом терміну його експлуатації нелінійний метод в більшості випадків не дозволяє.