Учасники податкових правовідносин - студопедія

Тема 12. Податкове правовідносини

При цьому законодавець повинен дотримуватися правила «legem brevem esse opportet» - закон повинен бути коротким. Зрозуміло, стислість не повинна досягатися на шкоду змісту. Точність, конкретність, однозначність норми забезпечує правову уніфікацію, тобто однакове розуміння і застосування права всіма учасниками правовідносин. Невизначеність змісту правової норми, навпаки, допускає можливість необмеженого розсуду в процесі реалізації права, що призводить до розбіжностей, сваволі, правовим конфліктам.

Принцип визначеності оподаткування розвиває вимога формальної визначеності права стосовно податкового законодавства. Згідно ст. 3 НК Україна він включає в себе наступні вимоги: 1) при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування (п. 6 ст. 3 НК РФ); 2) акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити (п. 6 ст. 3 НК РФ); 3) всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Суб'єкт податкового права - це зовні відокремлений, здатне самостійно виробляти, виражати і здійснювати єдину волю особа, яка податкове законодавство наділяє податково-правовим статусом, тобто потенційну здатність брати участь особисто або через представника в податкових правовідносинах.

Згідно з Конституцією України елементом загальної правосуб'єктності є обов'язок кожного сплачувати законно встановлені податки і збори; але реалізують цей обов'язок суб'єкти, які в реальному житті пов'язані з певними об'єктами оподаткування. Податкова правосуб'єктність - легальна передумова для участі в податковому правовідносинах. Суб'єкт податкового права - завжди лише потенційний учасник податкових правовідносин, в реальному житті він може ніколи в нього не вступити. Таким чином, учасником податкових правовідносин є особа, яка фактично реалізувати свою податкову правоздатність, носій конкретних суб'єктивних прав і обов'язків у сфері оподаткування.

Податкова правосуб'єктність включає в себе податкову правоздатність та дієздатність. Податкова правоздатність являє собою здатність особи згідно з податковим законодавством мати відповідні права і нести обов'язки, дієздатність - здатність особисто брати участь в податкових правовідносинах, а також нести відповідальність за порушення податкового законодавства. Для юридичних осіб обидві ці якості виникають одночасно - з моменту державної реєстрації. У фізичних осіб податкова правоздатність виникає з моменту народження і припиняється зі смертю, наявність ж податкової дієздатності визначається встановленими НК Україна юридичними фактами (вік, осудність). Так, малолітня дитина або несамовитий громадянин, які є власниками нерухомого майна, мають податкової правоздатністю, але реалізувати свої права і обов'язки як платники податків можуть лише через своїх представників; таким чином, податкова дієздатність у них відсутній.

Зрозуміло, основними суб'єктами податкового права є платник податків, з одного боку, і держава в особі податкових органів - з іншого. Участь всіх інших осіб у податкових правовідносинах носить факультативний, часом епізодичний характер. У найзагальнішому вигляді суб'єктів податкового права можна поділити на три групи.

Фізичні особи, до яких НК Україна відносить громадян Укаїни, іноземних громадян та осіб без громадянства. В окрему підгрупу виділяються індивідуальні підприємці.

Організації - юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України (українські організації), а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території Укаїни (іноземні організації).

Публічно-територіальні утворення - Україна, суб'єкти РФ, муніципальні освіти, які беруть участь у податкових правовідносинах, як правило, в особі уповноважених органів державної влади та місцевого самоврядування. Такими органами є законодавчі (представницькі) і виконавчі органи влади, податкові, митні та фінансові органи, органи державних позабюджетних фондів, органи внутрішніх справ та ін.

За функціонально-цільової ролі, організаційного статусу та наявності владних повноважень виділяються публічні та приватні суб'єкти податкового права.

Переплетення публічних і приватних інтересів в сфері оподаткування зустрічається досить часто. Так, банки за своїм статусом є приватними організаціями, які не включені в ієрархічну систему державного управління. Однак в податкових правовідносинах вони виконують публічні функції по перерахуванню податкових платежів до бюджету. Характерно, що такі операції банки здійснюють безкоштовно, тобто будь-якого суб'єктивного інтересу для участі в податкових правовідносинах вони не мають.