У пошуках відповіді як розрахувати податок на майно організацій
Відразу зазначу, що податок на майно організацій є регіональним, тобто для його правильного застосування у вашій організації недостатньо слідувати тільки нормам Податкового кодексу. Доведеться ще вивчити законодавство вашого регіону. Регіональна влада можуть самостійно змінювати ставку податку (в межах ставки НК), визначати терміни і порядок сплати, встановлювати пільги, додаткові до загальновстановленими.
Хто платить?
Уже в самій назві податку є відповідь на питання, хто є платниками податку - організації. Тобто у фізичних осіб і індивідуальних підприємців - свій податок на майно фізичних осіб.
Податок на майно організацій сплачують:
- українські організації на загальному режимі оподаткування;
- іноземні організації, які:
* Мають представництва на території РФ;
* Мають нерухомість на території РФ.
Звільняються від сплати податку:
- спецрежімнікі - організації на ССО, ЕНВД, ЕСХН
- організатори Олімпійських ігор в Сочі.
За що платить?
Знову ж шукаємо відповідь у назві податку - на майно, а саме основні засоби, які можуть бути:
- рухомими та нерухомими;
- використовувані самою організацією і передані в оренду, безоплатне користування.
Не обкладаються податком на майно орендовані основні засоби, майно, отримане в безоплатне користування, земельні ділянки, водні об'єкти.
Податкова база
Отже, ми визначили, хто платить податок і за що. Як розрахувати податок на майно організацій, з чого почати? По-перше, потрібно визначити податкову базу. Податковою базою з податку на майно організацій є середньорічна залишкова вартість основних засобів за даними бухгалтерського обліку.
Спочатку вважають залишкову вартість основних засобів:
ЗВ - залишкова вартість
ПС - первісна (відновна) вартість
А - нарахована амортизація.
Після того, як залишкові вартості на кожну з дат знайдені, нам потрібно визначити середню величину. Дат у нас буде більше, ніж місяців в періоді на 1:
ОСср. = (ОС1 + ОС2 + ... ОСn + ОСn + 1) / (n + 1)
n - число місяців в періоді.
Звітні періоди - 1 квартал, півріччя, 9 місяців. Податковий період - рік. Скажу відразу, що регіональні влади можуть не встановлювати звітні періоди.
Приклад визначення залишкової вартості
Визначимо середньорічну залишкову вартість для випадку, коли ми розраховуємо авансовий платіж за 1 квартал:
Податкова база та відокремлені підрозділи
Якщо організація має відокремлений підрозділ, виділений на окремий баланс, то податкова база вважається по такому підрозділу окремо. Також якщо у організації є нерухомість, розташована поза головної організації або відокремленого підрозділу на самостійному балансі, то за такою нерухомості база також визначається окремо.
У ТОВ «Господарочка» (головна організація розташована в м Черкаси) є два відокремлених підрозділи - магазини в м Коростень (виділено на окремий баланс) і в м.Алчевськ (не виділено на окремий баланс). Магазин в м.Алчевськ розташований у власній нерухомості, магазин в м Коростень розташований в орендованої нерухомості (власної немає). Також у ТОВ «Господарочка» є склад в м.Бровари, який здається в оренду.
Податкова база буде складатися з баз:
- за місцем знаходження головної організації в м.Черкаси - буде враховуватися майно самої головної організації, а також рухоме майно відокремленого підрозділу в м.Алчевськ;
- за місцем знаходження підрозділу з самостійним балансом у м.Коростень (рухоме майно);
- за місцем знаходження нерухомості в м.Алчевськ;
- за місцем знаходження складу в м Бровари.
розрахунок податку
Сам податок на майно вважається за підсумками року. А за підсумками звітних періодів розраховуються авансові платежі. Для розрахунку авансових сум користуються такою формулою:
НБ - податкова база - середньорічна вартість
НС - податкова ставка (встановлюється регіональною владою, але не більше 2,2%)
За підсумками року податок на майно розраховується так:
НІ = НБ * НС - ΣАв
тобто річна сума податку, зменшена на авансові платежі.
Якщо в регіоні аванси з податку не передбачені, то розрахунок ведеться так:
Давайте розрахуємо авансові платежі і суму за рік, виходячи з умов нашого прикладу.
Ав (1кв.) = 105000 * 2,2% * ¼ = 578 руб.
Ав (півріччя.) = 108571 * 2,2% * ¼ = 597 руб.
Ав (9міс.) = 105000 * 2,2% * ¼ = 578 руб.
НІ = 106538 * 2,2% - (578 + 597 + 578) = 591 руб.
Порядок і терміни сплати
Податок на майно, також як і авансовий платіж за ним, сплачується за місцем знаходження:
- самої організації;
- за місцем знаходження відокремленого підрозділу на самостійному балансі;
- за місцем знаходження нерухомості, якщо воно не збігається з розташуванням ні головної організації, ні відокремленого підрозділу на самостійному балансі.
Дати платежів встановлює регіональне законодавство.
звітність
Якщо регіональне законодавство передбачає проміжну звітність з податку, то за підсумками кожного звітного періоду доведеться здавати податкові розрахунки в інспекцію. Терміни для звіту теж встановлюють влади регіону, зазвичай це протягом 30 днів після завершення періоду.
Організаціям, що мають відокремлені підрозділи, слід звернути увагу на деякі важливі особливості:
- якщо відокремлений підрозділ виділено на окремий баланс, то декларація щодо нього подається окремо - за місцем знаходження цього підрозділу;
- якщо відокремлений підрозділ не виділено на окремий баланс, то декларація подається головною організацією на все майно за місцем знаходження головної організації;
- якщо у організації є об'єкти нерухомості в інших регіонах, то декларація з цієї нерухомості подається за місцем його знаходження.
важливі зауваження
Наостанок ще кілька важливих зауважень і тонкощів.