Традиційна податкова система

В даний час питання оподаткування є найбільш складними як для підприємців-початківців, так і для досвідчених бізнесменів.

Податкове законодавство (або законодавство про податки і збори) має три рівні:

Законодавство України (федеральне) - складається з Податкового кодексу (далі - ПК РФ) та прийнятих відповідно до нього федеральних законів;

Законодавство суб'єктів України (регіональне) - складається із законів та інших нормативних правових актів про податки і збори суб'єктів РФ, прийнятих відповідно до НК РФ;

Нормативні правові акти органів місцевого самоврядування (місцевий) - про місцеві податки і збори - приймаються представницькими органами місцевого самоврядування відповідно до НК РФ.

Таким чином, тільки податкове законодавство України застосовується на всій території РФ, а в кожному суб'єкті Україна і навіть в кожному населеному пункті є свої нормативні акти про податки і збори. Однак ці регіональні і місцеві податки і збори не можуть вводитися довільним чином: їх види і загальна регламентація визначаються федеральним законодавством.

В даний час податкове законодавство бурхливо змінюється: скасовуються одні податки і вводяться інші, а для діючих податків змінюється регламентує їх законодавство і т. П. Іншими словами, відбувається плавний перехід від системи податків, визначеної Законом України "Про основи податкової системи в Укаїни" до системі податків, визначеної Податковим кодексом РФ, і, отже, постійно змінюється податкове законодавство на всіх трьох рівнях.

Чинним податковим законодавством передбачені три системи оподаткування доходу індивідуальних підприємців.

2. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва.

3. Вмененная система.

При загальноприйнятою (класичної) системі оподаткування індивідуальні підприємці є платниками насамперед податку на доходи з фізичних осіб, що сплачується відповідно до гл. 23 Податкового кодексу РФ. Обчислення та сплату податку з доходів від підприємницької діяльності виробляють такі платники податків:

Фізичні особи, зареєстровані в установленому чинним законодавством порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, - за сумами доходів, отриманих від здійснення такої діяльності;

Приватні нотаріуси та інші особи, які займаються у встановленому чинним законодавством порядку приватною практикою, - за сумами доходів, отриманих від такої діяльності (ст. 227 НК РФ).

Важливим для індивідуальних підприємців є наступне питання: якщо громадянин отримує доходи не тільки від підприємницької діяльності, чи буде це впливати на розмір доходу від підприємницької діяльності? Відзначимо, що громадяни-підприємці крім доходів від підприємницької діяльності можуть отримувати доходи і з інших джерел, наприклад винагороди за виконання договорів цивільно-правового характеру і т. П. Порядок розрахунку доходу від підприємницької діяльності від цього залежатиме не буде.

Іншими словами, щоб розрахувати розмір податку з доходів від підприємницької діяльності, необхідно попередньо визначити наступні показники.

1. Валовий дохід. Він включає в себе всі надходження фізичної особи від виконання ним послуг або дій, вироблених на користь чи за дорученням фізичних або юридичних осіб, незалежно від форми і характеру зазначених послуг або дій. У індивідуальних підприємців розмір валового доходу відповідає отриманій в звітному році виручці по кожному виду діяльності, за яким громадянин має свідоцтво про реєстрацію в якості підприємця без утворення юридичної особи. Однак до валового доходу не включаються суми отриманих доходів, які не підлягають оподаткуванню.

2. Витрати, пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності.

3. Сукупний річний (чистий) дохід. Він являє собою різницю між валовим доходом, отриманим протягом календарного року, і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з витягами цього доходу.

При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.

На практиці може виникнути ситуація, коли індивідуальний підприємець, який здійснює кілька видів діяльності, за підсумками звітного податкового періоду отримав дохід по одному з них і збитки по іншому. В даному випадку у підприємця можуть виникнути труднощі при визначенні бази оподаткування для обчислення податку на доходи.

У фізичних осіб об'єктом оподаткування є отримані доходи, які і підлягають відображенню в декларації про доходи. Якщо ж з яких-небудь видів діяльності підприємець зазнав збитків (що можна визначити по його книзі обліку доходів і витрат), то це означає, що по даному виду діяльності у підприємця відсутня база оподаткування, і, отже, такий вид діяльності не підлягає відображенню в декларації про доходи. Сукупний дохід буде складатися з доходів, отриманих від здійснення тих видів діяльності, за якими відповідно до даних книги обліку підприємцем отримано дохід, а також доходів, отриманих з інших джерел і підлягають обкладенню прибутковим податком (якщо такі були в звітному календарному році). Збитки минулих років, понесені фізичною особою, не зменшують податкову базу (п. 4 ст. 227 НК РФ).

Стандартний податкове вирахування в розмірі 500 руб. за кожний місяць податкового періоду надається, наприклад, для Героїв Радянського Союзу і Героїв Укаїни, а також осіб, нагороджених орденом Слави трьох ступенів; колишніх в'язнів концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистською Німеччиною та її союзниками в період Другої світової війни; інвалідів з дитинства, а також інвалідів I і II груп; осіб, які віддали кістковий мозок для порятунку життя людей; громадян, звільнених з військової служби або призивалися на навчальні збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії, і ін.

Слід звернути увагу на те, що вказаний податкове вирахування застосовується тільки за грошовими сумами, спрямованим на благодійні цілі. Це означає, що індивідуальний підприємець, який підніс, наприклад, колекцію предметів в дар музею, навіть при наявності експертної оцінки даних предметів не може скористатися зазначеною пільгою.

2. Витрати на навчання (освітні відрахування) - надаються підприємцеві у разі здійснення ним витрат на навчання в освітніх установах (причому освітні установи повинні мати відповідні ліцензії, що підтверджують статус навчального закладу). Крім самого платника податків-підприємця освітні послуги можуть отримувати його діти до 24 років.

3. Витрати на лікування (медичні відрахування). Підкреслимо, що для виникнення права на даний відрахування медичні послуги повинні надаватися безпосередньо самому платнику податків, а також його дружині (чоловікові), його батькам і (або) дітям у віці до 18 років. При цьому відрахування сум оплати вартості лікування надається платнику податків, якщо лікування проводиться в медичних установах, що мають відповідні ліцензії на здійснення медичної діяльності.

Податковим законодавством (ст. 220 НК РФ) передбачені майнові податкові відрахування.

1. Майновий вирахування при продажу майна - в частині сум, отриманих від продажу майна, в тому числі будинків, квартир, цінних паперів та ін. Слід звернути увагу на те, що даний податкове вирахування не поширюється на доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від продажу майна у зв'язку із здійсненням ними підприємницької діяльності.

2. Майновий вирахування при купівлі житла - в частині сум, витрачених на нове будівництво або придбання житла, сплату відсотків, спрямованих на погашення іпотечного кредиту. Для отримання цієї пільги платник податків повинен подати до податкового органу наступні документи:

Письмову заяву про надання пільги;

Документи, що підтверджують право власності на придбаний (збудований) житловий будинок або квартиру;

Платіжні документи, що підтверджують факт сплати грошових коштів платником податків.

Повторне надання платнику податків майнового відрахування не допускається.

На практиці індивідуальні підприємці часто купують квартири з метою здійснення в них підприємницької діяльності. Тому актуальним є питання: чи вправі вони в такому випадку використовувати майновий податкове вирахування? Підкреслимо, що підприємець втрачає право на пільгу з придбання квартири з моменту переведення квартири в розряд нежитлових приміщень і використання її в якості основного засобу.

Чи вправі індивідуальний підприємець отримати пільгу з податку на доходи на будівництво житла, якщо він отримав дозвіл на будівництво будинку в два поверхи і на першому у нього буде нежитлове приміщення - магазин?

Для отримання пільги по будівництву житлового будинку індивідуальному підприємцю необхідно вести окремо кошторису на будівництво житлового будинку та на будівництво магазину. При веденні двох кошторисів він має право додатково зменшити сукупний оподатковуваний дохід на суми, спрямовані на будівництво житла - квартири на другому поверсі. Що стосується загальних витрат по зведенню будинку, таких як зведення фундаменту, витрати на перекриття, дах і т. Д. Вони поділяються пропорційно витратам на будівництво житла і магазину. Після закінчення будівництва після обов'язкової державної реєстрації нежитлового приміщення, яка здійснюється після визначення його вартості, індивідуальний підприємець має право виробляти амортизаційні відрахування за основними фондами, що використовуються в його діяльності.

Очевидно, найбільше значення для індивідуального підприємця мають професійні податкові відрахування. Для їх обчислення передбачено два порядки - загальний і альтернативний.

1. Загальний порядок (застосовується і індивідуальними підприємцями, і приватними нотаріусами). Податкові відрахування визначаються в сумі фактично зроблених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів.

2. Альтернативний порядок. Якщо платники податків не в змозі документально підтвердити свої витрати, пов'язані з діяльністю в якості індивідуальних підприємців, професійний податкове вирахування проводиться в розмірі 20% загальної суми доходів, отриманої індивідуальним підприємцем від підприємницької діяльності. Це положення не застосовується щодо фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєстровані як індивідуальних підприємців.

Індивідуальний підприємець повинен вести облік доходів і витрат у вигляді Книги обліку доходів і витрат <*>. Для цього підприємець повинен самостійно за свій рахунок придбати Книгу у вигляді зошита, блокнота і т. П. А податкові органи повинні пронумерувати, прошнурувати і скріпити Книгу печаткою.

Підприємець, який здійснює кілька видів підприємницької діяльності, зобов'язаний вести облік доходів і витрат окремо по кожному виду підприємницької діяльності. Як правило, при цьому ведеться одна Книга обліку, проте податкові органи можуть дозволити підприємцю вести окремі книги по кожному виду діяльності (для обчислення сум податку, що підлягає сплаті, це не принципово).

В сучасних умовах особливо актуальним є питання про можливість комп'ютеризації обліку. Підкреслимо, що підприємець може вести облік доходів і витрат з використанням комп'ютера, однак при цьому у нього зберігається обов'язок вести Книгу обліку і ручним способом.

Індивідуальний підприємець має право "одержувати від податкових органів за місцем обліку безкоштовну інформацію про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори і про інші акти, що містять норми законодавства про податки і збори, а також про права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів і їх посадових осіб "(ст. 21 НК РФ).

Авансові платежі з податку. По податку на доходи фізичних осіб сплата проводиться авансовими платежами протягом року, а після закінчення податкового періоду, т. Е. Року, коли вже відомий фактичний річний дохід, проводиться визначення суми податку і проводиться перерахунок, - якщо авансом сплачено більше необхідної суми податку, то здійснюється повернення надміру сплачених сум, а якщо менше - доплата.

Авансові платежі для починаючого підприємця. Декларація про передбачуваний дохід. Якщо фізична особа тільки початок свою діяльність, воно зобов'язане на підставі перших доходів визначити приблизну суму своїх майбутніх доходів до кінця року і після закінчення місяця з дня появи таких доходів в 5-денний термін (т. Е. Не пізніше ніж через місяць і 5 днів ) подати до податкового органу податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від вказаної діяльності в поточному податковому періоді.

Податковий орган на підставі суми передбачуваного доходу розраховує суми авансових платежів по сплаті податку (п. 8 ст. 227 НК РФ).

Перерахунок сум авансових платежів проводиться податковим органом не пізніше 5 днів з моменту отримання нової податкової декларації.

Авансові платежі для підприємців, що працюють не перший рік. У цьому випадку податковий орган проводить розрахунок авансових платежів з податку від фактично отриманого доходу за попередній податковий період (а не від передбачуваного доходу, як у випадку з підприємцем) (п. 8 ст. 227 НК РФ).

Терміни сплати авансових платежів. Авансові платежі сплачуються платником податків на підставі податкових повідомлень (п. 9 ст. 227 НК РФ):

Індивідуальні підприємці можуть також бути платниками податку на додану вартість; акцизів; податку на видобуток корисних копалин; плати за користування водними об'єктами; платежів за забруднення навколишнього середовища; земельного податку; податку на майно фізичних осіб, а також державних мит.

Для тих, хто заплатив податок з продажів, актуальним залишається питання про повернення незаконно стягнутого податку.

Описана традиційна система оподаткування індивідуальних підприємців не є в даний час широко поширеною. ВУкаіни, як і в багатьох зарубіжних країнах, діють спеціальні податкові режими.

Так, наприклад, французьке податкове законодавство передбачає застосування режиму спрощених і поставлений податків для малих підприємств. Застосовуваний режим залежить від обороту платника податків.

В Україні діє єдиний податок для малих підприємств. Право на сплату фіксованого податку мають фізичні особи, на підприємствах яких кількість працівників не перевищує 10 осіб, а річний оборот не перевищує 500 тис. Гривень. Величина податку встановлюється органом місцевої влади за місцем реєстрації платника податків з урахуванням виду діяльності. Платник єдиного податку звільняється від сплати прибуткового податку, ПДВ, податку на фонд заробітної плати та ін.

У Литві діє спеціальний режим для індивідуальних підприємців - це ліцензії на заняття господарською діяльністю. Плата за ліцензію замінює особистий прибутковий податок.

У Білорусії платники єдиного податку звільняються від сплати: податку на прибуток з фізичних осіб; податку на додану вартість, за винятком податку, що сплачується індивідуальними підприємцями на товари, що ввозяться на митну територію Республіки Білорусь; податку за користування природними ресурсами (екологічного податку); місцевих податків і зборів. У законодавстві передбачена можливість зниження ставок єдиного податку: для громадян, вперше зареєстрованих в якості індивідуальних підприємців, - на 25% в перші три місяці з дня отримання ними свідоцтва про державну реєстрацію; для індивідуальних підприємців - пенсіонерів за віком або інвалідності - на 20%. При реалізації не вироблених в Білорусі товарів (крім підакцизних товарів, що підлягають маркуванню акцизними марками) до встановленої ставки податку застосовується підвищувальний коефіцієнт 1,3 незалежно від питомої ваги цих товарів в асортименті. При здійсненні діяльності менше 15 днів у календарному місяці розмір єдиного податку визначається шляхом множення встановленої ставки єдиного податку на коефіцієнт 0,04 і на кількість днів здійснення діяльності. Перерахунок (повернення або залік) єдиного податку здійснюється в разі тимчасового нездійснення діяльності індивідуальним підприємцем (тривалістю не більше 30 календарних днів на рік). Фактично підприємці отримують право на відпустку без фінансових витрат.

В даний час українські підприємці, як правило, сплачують податки за спрощеною системою або системою оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід.