тонка капіталізація

Тонка капіталізація - правила, які спрямовані на боротьбу з податковими зловживаннями при прихованому розподіл дивідендів під виглядом виплати відсотків між афілійованими особами.

Термін "Тонка капіталізація" від англійського - thin capitalization (тонка капіталізація).

ВУкаіни, правила тонкої капіталізації сформульовані в пунктах 2 - 13 статті 269 Податкового кодексу Укаїни (див. Контрольована заборгованість перед іноземною організацією).

У міжнародних фінансових операціях, оподаткування дивідендів, як правило, вище, ніж оподаткування відсотків за отриманими позиковими коштами. Так, при виплаті дивідендів організація спочатку повинна заплатити податок на прибуток (вУкаіни загальна ставка 20%) а потім ще і податок при виплаті самих дивідендів (загальна ставка вУкаіни 13%). У разі виплати відсотків за позиковими коштами, платник визнає ці відсотки витратою (зменшуючи базу по податку на прибуток вУкаіни). Іноземний одержувач включає отримані відсотки в свою податкову базу. Таким чином, якщо при виплаті дивідендів сплачуються два податки, то при виплаті відсотків сплачується один податок, причому одержувачем і обчислюється за правилами іноземної держави і надходить до бюджету іноземної держави.

Іноземна компанія планує інвестувати в українську компанію 100 млн. Рублів.

Іноземна компанія може вкласти 100 млн. Рублів в статутний капітал української компанії. У цьому випадку, з отриманої вУкаіни прибутку українська компанія заплатить податок на прибуток (в загальному випадку 20%) і з чистого прибутку виплатить дивіденди іноземної компанії. При виплаті дивідендів іноземної компанії утримується податок у розмірі 15%, але він може бути знижений, якщо з іноземною державою уУкаіни є чинне Міжнародне угоду про уникнення подвійного оподаткування.

Іноземна компанія може видати позику в сумі 100 млн. Рублів української компанії (створивши компанію зі статутним капіталом 10 тис. Рублів). В цьому випадку, сума відсотків, сплачуваних іноземної організації, буде зменшувати податкову базу по податку на прибуток. Якщо по Міжнародної угоди про уникнення подвійного оподаткування у іноземної держави з України податок при виплаті відсотків не утримується (так передбачено багатьма угодами), то український бюджет нічого не отримає від іноземних інвестицій.

Відповідно до норм міжнародного договору відсотки, що виплачуються українським позичальником іноземному кредитору, можуть розглядатися в якості дивідендів при оподаткуванні податком у джерела виплати і мати обмеження щодо віднесення до складу витрат для цілей оподаткування, але тільки при наявності між позичальником і кредитором відносин взаємозалежності. »

ВУкаіни правило тонкої капіталізації сформульовано в пунктах 2 - 13 статті 269 НК Україна в вигляді норм, що регулюють контрольовану заборгованість перед іноземною організацією.

- Податковий кодекс Укаїни (НК РФ)

- Керівництво ОЕСР з трансфертного ціноутворення для транснаціональних корпорацій і податкових органів (Transfer pricing Guidelines for multinational enterprises and tax administrations)