Стягнення податкових санкцій

Виникнення і розвиток взаємин платників податків і податкових органів щодо оскарження актів податкових органів і дій посадових осіб податкових органів

Реферати >> Фінанси >> Виникнення і розвиток взаємин платників податків і податкових органів щодо оскарження актів податкових органів і дій посадових осіб податкових органів

2. Стягнення податкових санкцій.

Податкова санкція є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Податкові санкції встановлюються і застосовуються у вигляді штрафів, передбачених НК РФ.

Податкова відповідальність є різновидом адміністративної відповідальності, застосовується з урахуванням загальних принципів вчення про відповідальність. Податкова відповідальність повинна бути передбачена законом і тільки за вчинення податкових правопорушень. Ст. 106 НК Україна визначено поняття податкового правопорушення як винне досконалого протиправного (в порушення законодавства про податки і збори) діяння (дії або бездіяльності) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке цим кодексом встановлена ​​відповідальність. Таким чином, це визначення містить загальні ознаки, характерні для всіх податкових правопорушень: протиправність, винність, караність та, якщо це передбачено законом, причинний зв'язок діяння і шкідливих наслідків. Фактичний же склад конкретного правопорушення складається з таких елементів, як: об'єкт (охоронювані законом суспільні відносини, на які посягає правопорушення); об'єктивна сторона (зовнішній прояв протиправного поведінки); суб'єкт (особа, яка вчинила правопорушення); суб'єктивна сторона (відношення особи до скоєного нею правопорушення, вина у формі умислу або необережності).

Згідно ст. 114 НК Україна санкції за податкові правопорушення стягуються з платників податків в судовому порядку. При цьому обов'язково дотримання обов'язкової досудової процедури.

Згідно ст. 104 НК Україна пред'явленні позову до суду передує винесення податковим органом рішення про притягнення платника податків до відповідальності, а також звернення податкового органу до платника податків з пропозицією про добровільну сплату санкції. Звернення до суду допускається лише в разі, коли пропозиція відхилена або пропущений термін сплати, встановлений ним.

Винесення рішення проводиться за правилами, встановленими НК РФ. Винесенням рішення завершується проведення таких форм податкового контролю, як податкові перевірки - камеральні та виїзні.

Камеральна перевірка спрямована на виявлення помилок у заповненні документів і протиріч між відомостями в поданих платником податків документах. Якщо за результатами камеральної перевірки виявлено недоплата податків, платнику податків надсилається вимога про сплату недоїмки і пені (див. Вище).

Виїзна перевірка має більш серйозні завдання - виявити правильність здійснення платником податків всього комплексу заходів, спрямованих на ведення бухгалтерського обліку, обчислення та сплату податків. Саме тому її проведення та оформлення її результатів регламентовано НК Україна набагато докладніше, ніж проведення камеральної перевірки (ст. 89, 100). Виїзна перевірка проводиться тільки за рішенням керівника податкового органу, після її закінчення складається довідка, а не пізніше двох місяців після довідки - акт податкової перевірки. Матеріали перевірки, в тому числі акт, розглядаються керівником (заступником керівника) податкового органу (ст. 101 НК РФ). За результатами розгляду матеріалів виноситься одне з трьох рішень: про притягнення до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення; про відмову в залученні до податкової відповідальності; про проведення додаткових заходів податкового контролю. На підставі рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення платнику податків надсилається вимога про сплату недоїмки і пені. Платнику податків пропонується сплатити штраф, і лише після цього податковий орган може звернутися до суду за стягненням штрафу.

Пред'явлення податковим органом позову до арбітражного суду підпорядковується загальним правилам пред'явлення позовів. Позовна заява подається до суду за місцем знаходження відповідача, направляється відповідачу до подачі в суд і т.д. Є тільки одна відмінність - в силу підпункту 1 пункту 3 ст. 5 Федерального закону "Про державне мито" податкові органи звільнені від сплати державного мита при поданні позовів до суду. До позовної заяви додаються докази вчинення платником податків податкового правопорушення і докази дотримання позивачем встановленого законом досудового порядку вирішення спору.

3. Позови про стягнення податкових санкцій.

В арбітражному суді розглядаються позови податкових органів до організаціям та індивідуальним підприємцям. До позовної заяви додаються рішення податкового органу та матеріали, отримані в ході перевірки. Одночасно з подачею позову податковий орган має право подати клопотання про забезпечення позову в порядку, передбаченому арбітражним процесуальним законодавством.

Розгляд позовів податкових органів про стягнення податкових санкцій в арбітражних судах проводиться за правилами арбітражного процесу і має ряд особливостей. Перш за все це відноситься до розподілу тягаря доведення. В силу п. 6 ст. 108 НК Україна особа, яка притягається до відповідальності, не зобов'язана доводити свою невинуватість у вчиненні правопорушення. Особа вважається невинуватою, доки її вину не буде доведено в передбаченому федеральним законом порядку і встановлено що набрало законної сили рішенням суду. Обов'язок по доведенню обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення і винність особи в його скоєнні, покладається на податкові органи. Крім того, податкові органи повинні ще довести, що ними був дотриманий встановлений досудовий порядок: зібрані матеріали перевірки, складено акт (в тих випадках, коли його складання обов'язково), винесено і доведено до платника податків рішення, платнику податків зроблено пропозицію про добровільну сплату штрафу. Платник податків - відповідач за позовом - не повинен доводити свою невинність, проте це не означає, що його позиція повинна бути пасивною. Відповідач вибирає спосіб захисту і в залежності від способу доводить ті обставини, на які посилається в обгрунтування своїх заперечень. Треба сказати, що пасивна позиція платника податків ( "я не зобов'язаний нічого доводити, нехай податковий орган наводить докази") є найменш вдалою захистом. По-перше, при таких обставинах суду буде важко встановити дійсний стан речей, отже, якісь обставини можуть залишитися нез'ясованими або з'ясованими неповно, що є підставою для скасування рішення в апеляційній чи касаційній інстанції. По-друге, у податкового органу можуть виявитися в наявності докази, про які платник податків не підозрює, і тоді позиція податкового органу буде виглядати більш обгрунтованою. Набагато ефективніше використовувати посилання на розподіл тягаря доведення провини одночасно з приведенням контрдоказательств.

Відповідач може посилатися на обставини, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Ст. 109 НК Україна містить перелік з чотирьох обставин: 1) відсутність події податкового правопорушення; 2) відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення; 3) вчинення діяння особою, яка не досягла шістнадцятирічного віку; 4) закінчення строків давності притягнення до відповідальності.