Скільки часу потрібно враховувати депонентську заборгованість
Той факт, що працівник не з'явився за грошима, аж ніяк не знімає з роботодавця зобов'язання по виплаті заробітної плати або інших належних йому сум. Втім, обов'язок враховувати депоновані суми на балансі все ж не вічна і має свій термін. Питання в тому, який. Напередодні проведення річної інвентаризації та складання звітності розібратися з термінами депонентської заборгованості нам допомагає головний експерт Першого Будинку Консалтингу "Що робити Консалт" Олена Антаненкова.
Порядок депонування заборгованості
Іноді в силу різних об'єктивних причин працівник не може отримати у встановлений термін належні йому суми заробітної плати, відпускних, компенсації на дитину або допомоги по тимчасовій непрацездатності. В цьому випадку невиплачені суми депонуються.
Крім працівників до депонентам також можуть ставитися студенти, які не отримали стипендії, особи, на чию користь вироблено утримання із заробітної плати за виконавчими документами судових органів.
Якщо не затребувана зарплата
Депоновані суми відображаються в бухгалтерському обліку до закінчення терміну позовної давності. Загальний строк позовної давності визначено ст. 196 ГК України та становить три роки. Разом з тим в ст. 392 ТК України говориться, що працівник має право звернутися до суду за вирішенням індивідуального трудового спору протягом трьох місяців з дня, коли він дізнався або повинен був дізнатися про порушення свого права.
Законодавством не визначено строк позовної давності для заборгованості, що виникла з трудових відносин, тому питання про час її списання - через три роки або три місяці - став спірним. Але ж від цього залежить період включення не затребуваною депонентом суми до складу доходів з метою обчислення податку на прибуток.
Невиданий заробітної плата є для організації не чим іншим, як кредиторською заборгованістю, яка після закінчення строку позовної давності підлягає списанню та стає позареалізаційних доходів (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Несвоєчасне списання кредиторської заборгованості може бути розцінено податковими органами як приховування або відсутність обліку позареалізаційних доходів і привести до штрафних санкцій.
Депонування суми заробітної плати не порушує права працівника. Термін, протягом якого працівник може звернутися безпосередньо до роботодавця, а не в суд за виплатою депонованої зарплати, законодавством не обмежений. Іншими словами, пропуск тримісячного строку не позбавляє працівника права звернутися до роботодавця з вимогою про виплату належних йому сум.
Списання сум депонентської заборгованості
Її результати заносяться до Інвентаризаційного опису розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами (ф. 0504089), затверджену Наказом № 173н.
З метою бухгалтерського обліку. Списання з балансового обліку заборгованості за депонованих сум, незатребуваною протягом терміну позовної давності кредиторами, відображається за дебетом рахунка 0 304 02 830 "Зменшення кредиторської заборгованості за розрахунками з депонентами" і кредиту рахунку 0 401 10 173 "Надзвичайні доходи від операцій з активами" .
Одночасно сума заборгованості відображається на позабалансовому рахунку 20 "Списана заборгованість, не затребувана кредиторами". Даний порядок встановлений п. 138 Інструкції № 174н, п. 166 Інструкції № 183н.
Списання сум незатребуваною кредиторської і депонентської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, проводиться по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації.
Відносно ведення обліку на позабалансовому рахунку 20 зазначимо таке. Згідно п. 371 Інструкції № 157н заборгованість установ, не затребувана кредитором і списана з балансового обліку, приймається до обліку на позабалансовому рахунку 20 в сумі заборгованості, списаної з балансового обліку протягом строку позовної давності.
Дану норму можливо трактувати таким чином: якщо з балансу установи списується кредиторська заборгованість. термін позовної давності за якою вже минув, у закладу немає підстав для її обліку за балансом. Однак практика показує, що будь-які суми списаної кредиторської заборгованості доцільно все-таки відображати за балансом і тільки після закінчення певного проміжку часу списувати їх з позабалансового обліку.
Списання заборгованості установи, незатребуваною кредиторами, з позабалансового обліку здійснюється на підставі рішення комісії (інвентаризаційної комісії) установи в порядку, встановленому актом установи в рамках формування облікової політики.
З метою оподаткування прибутку. Згідно п. 18 ст. 250 НК Україна позареалізаційними доходами платника податків податку на прибуток визнаються, зокрема, доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав, за винятком випадків, передбачених підпунктом. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Таким чином, для цілей оподаткування прибутку списану суму депонентської заборгованості потрібно врахувати в складі позареалізаційних доходів.