Що таке необоротні активи в бухгалтерському обліку

Необоротні активи для багатьох організацій складають значну частину власних коштів. Для структури балансу вони займають вагоме місце. Бухгалтерський рахунок 08 використовується, коли підприємство набуває будь-які активи. У рахунку є відповідну назву.

Що взагалі входить у необоротні активи

Інформація про можливі активах, які належать організації, відображається за допомогою першого розділу у балансу бухгалтерів. Усередині кожної частини є свій рахунок, своє призначення.

1. Рахунок присвячений програмам і культурним творів мистецтва, моделям, інтелектуальних досягнень, товарних знаків, ділової репутації. Все це входить в групу нематеріальних активів.
2. У тому ж рахунку містяться активи нематеріальні пошукового типу. Мова звичайно про оцінку природних копалин, розробці місць їх знаходження. Не важливо, які організації відповідають за здійснення роботи для даного напрямку.
3. Четвертий же рахунок часто включає результати досліджень і розробок, іншій подібній діяльності. Це стосується витрат на науково-дослідні та конструкторські проекти, інших видів діяльності, пов'язаних з наукою.
4. Нарешті, четвертий рахунок включає матеріальні активи, пов'язані з пошуком. Серед них - майно, яке застосовується при розробці родовищ корисних копалин.
5. Основні засоби відображаються на рахунку 01. Тут описується дороге майно.
6. Дохідним вкладенням в матеріальні цінності присвячується частина, яка позначається як 03. Тут інформація дається по майну, використовуваному для передачі в оренду, лізинг за певну винагороду.
7. Цінні папери, вклади і позики описуються на рахунку 58, який називається «фінансові вкладення».
8. Нарешті, 09 - це відкладені податкові активи. У їхньому випадку більш детально описується різниця за часом, яка утворюється при нарахуванні податків на прибуток.

Дані активи використовуються підприємствами, що оформляють бухгалтерські звіти на загальних підставах. Якщо ж актуальна спрощена форма, то необоротні активи будуть розглядатися лише з використанням двох ознак: матеріальна, нематеріальна група. На кінець звітного періоду вважають оціночну вартість в балансі. До цього моменту вже має бути зрозуміло, що таке необоротні активи в бухгалтерському обліку.

Облік: за якими правилами ведеться

Головна особливість в даному випадку - це те, що вартість майна поступово списується на витрати, а не відразу. Тобто відбувається утворення і нарахування амортизації. Характерно наявність тривалого терміну по експлуатації в кілька років і більше. Важливо, щоб при прийнятті до експлуатації вартість майна правильно визначалася. Від цього йдуть всі подальші розрахунки.

Облік вкладень в активи: основні принципи

Головний принцип - створення ціни для активів, які потім ставляться до групи необоротних. Передбачається використання окремого рахунку, який позначається поєднанням 08. До рахунку можна відкрити таку кількість субрахунків, яке необхідно для грамотної організації процедури. Вони поділяються залежно від різновиду самого майна:

1. Робота з тваринництвом, що включає створення і збільшення стад.
2. Вивчення ресурсів в природі.
3. НДДКР.
4. НМА.
5. ОС.

Дроблення додаткових рахунків засноване на тому, як саме відбувається надходження кожного з виду засобів. Коли робота відбувається всередині рахунків, все ділиться на об'єкти.

Вартість об'єкта повинна включати будь-які види витрат, що відбуваються під час вступу на підприємство. Обов'язково роздільне ведення обліку по податках і у бухгалтерії з будь-якого надходить об'єкту. Формування документів вимагає уважного підходу, тому що не всі елементи однаково вважаються, коли ведеться мова про необоротних активах.

Від того, як на підприємстві ведуть облікову політику, залежить, чи варто в загальну вартість активів включати витрати загальногосподарського значення. Вони не стають частиною вартості, якщо застосовується метод «директ-костинг». Якщо ж застосовується метод, згідно з яким витрати загальногосподарського плану включаються до цих, частина витрат відноситься до ціни створюваних об'єктів цієї групи. Але для простоти в нашій розповіді опустимо цю особливість.

Рахунок 07 - один з допоміжних інструментів для обліку вкладень у необоротні активи. Він приймає будь-які види обладнання, експлуатацію яких можна почати відразу. Але вони не можуть бути використані без додаткових монтажних робіт, що включають:

1. Пристрій фундаменту.
2. Нова процедура установки. Або з'єднання з обладнанням, яке вже працює.

Поки готовність до використання не наступить в повному обсязі, актив знаходиться на рахунку 08. До визначення відповідних характеристик теж треба ставитися з максимумом уваги. Якщо об'єкт знаходиться на цьому рахунку, значить готовність до використання ще не настала. Значить нарахування амортизації стає неможливим. Майнові податки не застосовуються.

Виникають серйозні суперечки з ІФМС, якщо перебування на цьому рахунку затягується штучно і навмисно. При цьому можуть амортизуватися витрати, причина яких - процес освоєння природних ресурсів, поки той або інший об'єкт знаходиться на рахунку 08. Це обов'язковий елемент, коли здійснюється бухгалтерський облік вкладень у необоротні активи.

Надходження на підприємство: з якими активами працюють

Організація може працювати в такий спосіб з необоротних активів:

1. Купівля в готовому вигляді. Зайві вкладення не потрібні.
2. Отримання, не пов'язане з витратами: після знахідки або дарування.
3. Отримання в якості внеску в статутний капітал.
4. Самостійне будівництво або створення.
5. Створення або будівництво, де беруть участь виконавці з боку.
6. Створення, будівництво змішаним способом. Для частини робіт залучаються сторонні організації, а решту роботи виконуються своїми силами.

Але навіть придбання активів в готовому вигляді не захищає повністю від появи витрат. Вартісні характеристики складаються і з показників даної групи.

Можливі такі ситуації при використанні ПДВ під час проведення операції:

1. Якщо одержувач працює з ПДВ, і немає позначення податку в документах, актив приймається на рахунок 19.
2. Податок взагалі не виділяється, якщо покупець з ним працює, але цей факт ніяк не відображено за допомогою документації.
3. При відсутності у покупця ПДВ податок стає частиною загальної вартості. Виняток із загального правила - операція по надходженню вкладів, який вноситься як частина Статутного Капіталу. Якщо податок виділений для передачі, то покупець не зможе оформити відрахування. Неможлива зв'язок з ціною майна. В цьому випадку бухгалтерський облік необоротних активів буде правильним.

Модернізація і реконструкція: деякі нюанси

Витрати, пов'язані з модернізацією і реконструкцією, стають самостійними одиницями при обліку вкладень у необоротні активи. Це правило застосовується до кожного об'єкта, який бере участь при організації процесу. При оформленні витрат або ОС події можуть розвиватися за кількома сценаріями:

• спрямованість на цільові позики з кредитами для залучення коштів;
• використання обладнання, що вимагає додаткового монтажу;
• змішаний спосіб при виконанні робіт, використання як своїх сил, так і послуг підрядників.

Можливе використання проводок, які супроводжують створення ОС. Сама реконструкція проводиться двома способами:

1. Без зупинки.
2. При паузах в роботі об'єкта. Амортизація перестає нараховуватися, якщо перерва складає від року і більше.

Вартість об'єкта ОЗ збільшується, якщо він вимагає додаткових вкладень в реконструкцію. При цьому період корисного використання так само може змінитися. Наприклад, якщо технічні характеристики помітно покращуються через час. Сума на амортизацію теж може змінюватися після проведення коригувань, навіть якщо час корисного використання залишилося однаковим, але встановлення нових періодів амортизації проходить тільки в межах однакових груп по амортизації. Треба використовувати групу, де ОС були включені з самого початку. Різниця у амортизації при окремому обліку з податків і в бухгалтерії - стандартне явище.

Реконструкція може бути проведена і для активів, які вже повністю амортизовані. Зазвичай залишкова вартість у них нульова. До моменту, коли реконструкційних робіт завершиться, сума витрат не раз пройде процедуру амортизації. Коли ведуться ці роботи, об'єкти звільняються саме на цьому об'єкті від деталей, більше для виробництва непридатних, але і їх експлуатація можлива. Робота з такими засобами при приміщенні на склад проходить згідно із загальними правилами.

Коли об'єкти виходять з групи вкладень

З рахунку 08 актив вибуває, коли вкладення для вартості закінчуються, і починається експлуатація. Використовувані проводки залежать від того, який вид майна утворюється згодом. Всього можливо два варіанти: Дт 01, 03 - Кт 08, або Дт 04 - Кт 08. Відразу після отримання приймаються до експлуатації тільки об'єкти, які взагалі не вимагають доопрацювання. А інші різновиди - відразу після того як завершуються супутні роботи. У залишках за рахунком 08 куповані активи взагалі зустрічаються досить рідко. Зате в цих залишках можуть бути присутніми активи, створювані власними силами.

Але можуть бути присутні й інші варіанти оформлення операцій:

• Дт 79 - Кт 08 - якщо вкладення не закінчилися, але передаються іншим підрозділам у власності того ж особи;
• Дт 94 - Кт 08 - якщо виявлено збиток для об'єктів, вкладення в які не закінчилися;
• Дт 99 - Кт 08 - метод оформлення для втрат, пов'язаних з надзвичайними ситуаціями .;
• Дт 90, 91 - Кт 08 - коли продаються незаконні вкладення;
• Дт 91 - Кт 08.

Про податок на майно

Будь-які види майна, відбиті всередині документації в якості основного засобу, потрапляють під цей податок. При цьому до цієї групи не належать вкладення, формування яких закінчено ще не було. Тому податок на майно сам до них не застосовується. Те ж саме стосується групи об'єктів, при оподаткуванні яких застосовують тільки кадастрову вартість.

Введення в експлуатацію для вкладень і об'єктів обов'язково навіть при тимчасовій відсутності активної експлуатації, хоча вони закінчені, інакше ИФНС вважатиме, що керівництво спеціально занижує податкову базу, що призведе до виникнення суперечок.

Об'єкти реконструкції або модернізації представляють в цьому плані особливу небезпеку, особливо якщо щодо цих коштів проводиться так звана дослідна експлуатація. Під час такого процесу часто випускають продукцію, яка потім надходить у продаж. Якщо такі продукти будуть використовуватися систематично, то неминуче поява суперечок з ИФНС. Ця служба буде прагнути до того, щоб нарахувати податок на майно.

Не важливо, чи використовується майно з оформленим правом власності або без нього. Об'єкти за будь-яких обставин враховуються як основні засоби. Практика вже не раз довела, що такі рішення можливі і законні.