Розстрочка оплати як комерційний кредит специфіка обліку, журнал «головна книга», № 7 за 2018 р
Підзвітні суми, в т.ч. на покупку бензину, можна видати працівникові не тільки готівкою, але і перевести по безналу на його «зарплатну» картку.
Так, в рахунку-фактурі з'явилася нова графа 1а «Код виду товару». Вона призначена для експортерів, що реалізують товари в країни ЄАЕС.
Первинні облікові документи, необхідні для обчислення і сплати податків, потрібно зберігати як мінімум чотири роки. Мінфін роз'яснив, з якого моменту вести відлік цього терміну.
Помиляються всі. І трапляється, що організація, чи правильно розрахувавши податок на прибуток, невірно розподіляє його між бюджетами. Чи буде в цьому випадку оштрафована організація за несплату / неповну сплату податку? Мінфін говорить, що немає.
Н.Г. Бугаєва, економіст
Згадувані в статті судові рішення можна знайти: розділ «Судова практика» системи КонсультантПлюсРозстрочення або відстрочення оплати товарів (робіт, послуг) - звичайне явище в розрахунках між постачальником і покупцем (замовником і виконавцем). Але якщо за розстрочку або відстрочку оплати договором передбачено нарахування відсотків, то мова йде про надання покупцеві комерційного кредит а п. 1 ст. 823. п. 4 ст. 488 ГК РФ. Подивимося, які особливості виникають при його бухгалтерському та податковому обліку, якщо обидва контрагента застосовують загальний режим оподаткування.
Що таке комерційний кредит
- сума, на яку будуть нараховуватися відсотки;
- ставка відсотків;
- період нарахування відсотків.
І не плутайте комерційний кредит з нарахуванням відсотків за несвоєчасну оплату за ст. 395 ГК України (відповідальність за невиконання грошового зобов'язання) ст. 395 ГК РФ.
Відсотки по комерційному кредиту - чи буде ПДВ?
При відвантаженні товару продавець нараховує ПДВ і виставляє рахунок-фактуру на вартість товару, зазначену в договорі. Але чи потрібно включати в податкову базу суму відсотків по комерційному кредиту? І чи потрібно виставляти окремий рахунок-фактуру на відсотки? До цієї проблеми є два підходи.
Але якщо сперечатися з податківцями не хочеться, то, звичайно, безпечніше обчислити ПДВ з суми відсотків. І оскільки цей ПДВ не пред'являється покупцеві, його можна врахувати при розрахунку податку на прибуток в інших витрати х подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Як проценти враховуються для цілей оподаткування
На дату реалізації товарів продавець включає в доходи від реалізації виручку в розмірі вартості товарів по договір у п. 3 ст. 271 НК РФ. А відсотки включаються до інших або позареалізаційні доходи на останній день кожного місяця, в якому вони нараховуються. У місяці, коли кредит повертається, - на дату повернення а п. 3 ст. 43. п. 6 ст. 250. п. 6 ст. 271. п. 4 ст. 328 НК РФ.
Покупець визнає відсотки в числі інших або позареалізаційних витрат на ті ж дати, коли продавець визнає дохід, але в межах нормативу, як будь-які інші відсотки по кредитах і позики м подп. 2 п. 1 ст. 265. ст. 269. п. 8 ст. 272. п. 4 ст. 328 НК РФ. І якщо сума сплачених відсотків виявилася більшою, ніж сума відсотків, що включається до витрат з податку на прибуток, різниця для цілей оподаткування не учітиваетс я п. 8 ст. 270 НК РФ.
Як операції, пов'язані з кредитом, відображаються в бухгалтерському обліку
ПОПЕРЕДЖАЄМО КЕРІВНИКА
При оплаті товару з розстрочкою або відстрочкою платежу краще обійтися взагалі без відсотків, просто збільшивши вартість товарів. Це спростить облік: покупця позбавить від нормування відсотків, а також зблизить його бухгалтерський облік з податковим, а продавцеві дозволить уникнути проблем з обчисленням ПДВ з відсотків.
Якщо ви вирішите обчислювати ПДВ з відсотків, то одночасно з нарахуванням відсотків ви робите проводку на суму податку: дебет рахунку 90, субрахунок 90-3 «Податок на додану вартість» (або рахунку 91, субрахунок 91-2), - кредит рахунку 76 « розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », субрахунок, наприклад,« Відкладений податок ». Адже поки до вас на рахунок не надійшли відсотки по кредиту, сплачувати з них ПДВ ви не зобов'язані. У балансі відстрочені податки потрапить в інші зобов'язання. Коли ж відсотки вам перерахують, потрібно буде зробити проводку за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів».
У бухобліку ніякого нормування витрат немає. І якщо вийде так, що в податковому обліку ви зможете врахувати менше процентних витрат, ніж в бухгалтерському, то з'явиться постійна різниця і постійне податкове зобов'язання (ПНО) пп. 4. 7 ПБУ 18/02. В обліку воно відбивається проводкою по дебету рахунку 99 «Прибутки та збитки» і кредиту рахунки 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Якщо ви знаєте, що з якихось причин оплачувати товари в термін вам буде важко, то краще відразу домовитися з контрагентом про нарахування розумних відсотків з певного дня після поставки.