Розрахунок рівня суттєвості - аудит обліку грошових коштів
Розрахунок рівня суттєвості
Головною метою аудиторської перевірки є встановлення достовірності бухгалтерської звітності аудируемого особи і відповідності здійснених ним фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Укаїни. Аудитор не може провести перевірку таким чином, щоб бути абсолютно впевненим у точності бухгалтерської звітності аудируемого особи.
В аудиторській практиці застосувати принцип суттєвості. Виходячи з цього принципу, аудитор зобов'язаний встановити не абсолютну точність даних перевіряється фінансової (бухгалтерської) звітності, а її достовірність в усіх суттєвих аспектах.
Згідно з правилом (стандарту) №4 «Суттєвість в аудиті» інформація про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях, а також складових капіталу вважається суттєвою, якщо її пропуск або перекручення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансової ( бухгалтерської) звітності. Істотність залежить від величини показника фінансової (бухгалтерської) звітності та / або помилки, які оцінюються в разі їх відсутності або спотворення.
Аудитор оцінює те, що є істотним, по своєму професійному судженню.
При розробці плану аудиту аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості з метою виявлення суттєвих перекручень.
Рівень суттєвості - це те граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з великим ступенем ймовірності не в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення. При визначенні рівня суттєвості за основу беруть базові показники бухгалтерської звітності. Можна використовувати такі показники: балансовий прибуток підприємства, валовий обсяг реалізації без ПДВ, валюта балансу, власний капітал, загальні витрати підприємства. Рівень суттєвості розраховується в частці від базових показників.
Допускається як єдиний показник рівня суттєвості для даної конкретної перевірки, так і набір різних значень рівня суттєвості, кожен з яких повинен бути призначений для оцінки якоїсь певної групи рахунків бухгалтерського обліку, статей балансу, показників звітності. Система базових показників і порядок знаходження рівня суттєвості, а також їх зміни затверджуються рішенням виконавчого органу аудиторської фірми. Прикладами якісних викривлень є:
- недостатнє або неадекватне опис облікової політики, коли існує ймовірність того, що користувач фінансової (бухгалтерської) звітності буде введений в оману таким описом;
- відсутність розкриття інформації про порушення нормативних вимог у разі, коли існує ймовірність того, що подальше застосування санкцій зможе вплинути на результати діяльності аудируемого особи.
На істотність можуть впливати нормативні правові акти Укаїни, а також фактори, що мають відношення до окремих рахунків бухгалтерського обліку фінансової (бухгалтерської) звітності та взаємозв'язків між ними.
Среднеарифметические показники = 2376,2 / 5 = 475,24
Найменше значення = (475,24-252,8) / 475,24 * 100% = 46,87
Найбільше значення = (682,9-475,24) / 475,24 * 100% = 43,70
Нова середня величина = 12640 + 5263 + 26438/3 = 14780,3 руб.
Найменше значення відрізняється від середнього на =
Найбільше значення відрізняється від середнього на =
Оскільки, значення 34148 відрізняється від середнього значно, а значення 26438 не так сильна, приймаємо рішення
Нове середнє арифметичне = (34148 + 26438) / 2 = 30293
Округляем до 30200
Загальний рівень суттєвості = (30293-30200) / 30293 * 100% = 0,3%
Абсолютний рівень суттєвості 12640 * 0,3% = 37,92%
Далі розрахована приватний рівень суттєвості, яка представлена в таблиці 13.
Приватний рівень суттєвості становить 34,50%
У нормативних документах, що регулюють аудиторську діяльність, відзначено, що аудиторська перевірка характеризується певним аудиторським ризиком, дано визначення цьому поняттю і його складових, наголошено на важливості його оцінки на всіх етапах аудиторської перевірки: від попереднього ознайомлення з особливостями аудируемого особи до формування аудиторського висновку.
Аудиторський ризик - це ризик вираження аудитором помилкового аудиторського думки у разі, коли у фінансовій (бухгалтерської) звітності містяться суттєві викривлення. Аудиторський ризик безпосередньо залежить від ризику суттєвого викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності, тобто від ризику того, що істотне спотворення було допущено у фінансовій (бухгалтерської) звітності до початку проведення аудиту, а також від ризику того, що аудитор не виявить таке спотворення (ризику невиявлення).
Формула аудиторського ризику виглядає наступним чином:
де АР - аудиторський ризик,
РСІ - ризик істотного спотворення,
РН - ризик невиявлення.
Для визначення оцінки ризику суттєвого викривлення аудитору слід виконувати аудиторські процедури оцінки ризиків суттєвого викривлення і прагнути обмежити ризик невиявлення, виконуючи процедури у відповідь на оцінені їм ризики.
Для того щоб розробити процедури, спрямовані на виявлення суттєвих перекручень фінансової (бухгалтерської) звітності в цілому аудитор розглядає ризик суттєвого викривлення на двох рівнях.
Перший рівень - фінансова (бухгалтерська) звітність в цілому.
Другий рівень - передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності щодо груп однотипних операцій, залишків по рахунках бухгалтерського обліку, розкриття інформації. Отримати достатні належні аудиторські докази аудитор також повинен щодо зазначених трьох аспектів звітності.
Для недопущення помилок і мінімізації аудиторського ризику при проведенні аудиту касових операцій аудиторську програму варто складати у вигляді програми тестів засобів контролю та аудиторських процедур по суті (більш докладно про цю програму розглянуто нижче).