Розподіл вхідного пдв при роздільному обліку, при експорті

У ряді випадків виникає потреба розділяти ПДВ, який пред'являється постачальниками і продавцями. Грамотно організований окремий облік дозволяє правильно обчислити підсумкову податкове навантаження по доданому податку за результатами періодів. Суть розподілу вхідного податку полягає в окремому обліку оподатковуваних і неоподатковуваних операцій. ПДВ, виділений за оподатковуваними операціями, підлягає відшкодуванню, по неоподатковуваних операціях - включенню до вартості реалізацій. Розглянемо в статті, як відбувається розподіл вхідного ПДВ на підприємстві.

Коли необхідно розділяти вхідний ПДВ

Роздільний облік необхідний, якщо компанія вважає ПДВ за однією з існуючих ставок і разом з цим, робить наведені нижче операції:

  1. Звільнені від доданої навантаження по 149 ст. НК РФ;
  2. Оподатковуються при ЕНВД;
  3. Реалізовані на території, відмінною від території РФ;
  4. Продаж на експорт.

Якщо відбувається принаймні одна з чотирьох зазначених операцій, то організація повинна забезпечити розподіл вхідного податку, тобто виділення його частини, що припадає на оподатковувані та звільнені операції. Якщо організація не забезпечить окремий облік на належному рівні, то що входить податок по тих цінностях, послуг, робіт, які одночасно використовуються в усіх скоєних операціях, неможливо буде відшкодувати.

Для обчислення частки вхідного ПДВ, що направляється до відрахування, потрібно скористатися наступною формулою:

  • ПДВ до відрахування = ПДВ за період * (вартість оподатковуваних реалізацій в цьому періоді / вартість загальна всіх реалізацій в цьому періоді).

Для обчислення частки вхідного ПДВ, що підлягає врахуванню у ціні ТМЦ, послуг, робіт, потрібно скористатися такою формулою:

  • ПДВ до включення в собівартість = Загальна сума ПДВ за період * (вартість неоподатковуваних реалізацій за період / загальна вартість всіх реалізацій за цей період).

Приклад розрахунку ПДВ до відшкодування та обліку в собівартості

За III кв. відвантажено:

  • Товари, які не обкладаються ПДВ - 120 500 руб .;
  • Товари, що оподатковуються ПДВ - 248 500 руб.
  • Загальна вартість відвантажених ТМЦ за IIIкв. = 369000 руб.
  • Вхідний ПДВ за III кв. = 174 300 руб.
  • ПДВ до відрахування = 174 300 * (248 500/369 000) = 117 381 руб.
  • ПДВ для включення в собівартість = 174 300 * (120 500/369 000) = 56 919 руб.

Коли не потрібен окремий облік

Розподіл вхідного ПДВ не потрібно, якщо компанія отримує не обкладаються доданим податком доходи, які не відносяться до реалізаційних операцій. Сюди можна включити:

  • % -ти з цінних паперів,
  • Надійшли неустойки від боржників;
  • Отримані дивіденди та ін.

Ще одним винятком є ​​правило 5-ти% -тов, згідно з яким, можна не розділяти входить податок, якщо частка неоподатковуваних витрат у загальній величині витрат менше 5-ти відсотків. При цьому виникає необхідність вести окремий облік витратних показників протягом кварталу.

Розподіл ПДВ при експорті

Експортні операції оподатковуються за 0-й ставці, однак право на відрахування вхідного податку зберігається, при цьому дане право виникає в момент визначення бази з цього податку. Відносно експорту цей момент настає в останнє число того кварталу, в якому зібраний комплект документації, що підтверджує право на ставку ПДВ 0%.

Якщо документи у відведений строк не зібрані (180 днів з дати поміщення на експорт), то база вважається в день відвантаження експортованих цінностей із застосуванням ставки 10 або 18%.

Тобто особливий порядок в даному випадку визначено різними термінами напрямки податку до відрахування. За операціями, що здійснюються на внутрішньому ринку, це момент надходження рахунку-фактури, на зовнішньому ринку - момент збору документів. Із зазначеної причини потрібно вхідний податок розподіляти між внутрішніми й експортними операціями, виділяючи частку податку, що припадає на експорт.

Зазначений вище особливий порядок підтримується не всіма експортних операцій, а тільки в разі реалізації сировинних товарів з п.10 ст.165, для експорту цінностей, послуг, робіт з пп.1.1 п.1 ст.164 діє звичайний порядок направлення до відрахування - за фактом отримання с / ф від постачальника.

Як буде організовано окремий облік, вирішує експортер самостійно, податкове законодавство підказок не дає. Головна вимога, щоб отримані результати були достовірні. Орієнтуватися при цьому можна на вартісні або кількісні показники відвантажуються цінностей на експорт в сумарної вартості реалізацій.

Роздільний облік ПДВ з котрі вступили ОС

Компанія, що набуває необоротні фонди для експлуатації в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях, повинні розділяти вхідний ПДВ за оприбуткованій об'єкта. Якщо заздалегідь відомо, в якій пропорції буде використано основний засіб в різних операціях, то поділ ПДВ потрібно зробити з урахуванням даної пропорції. Що робити, якщо не відомо, як саме буде використовуватися об'єкт ОС в сферах діяльності?

Приклад розподілу ПДВ по ОС

Продажі в IV кв .:

Так як будівля прийнято до обліку в 1-му місяці 4-го кварталу, то можна для визначення пропорції використовувати вартісні показники цього місяця.

Решта 288000 руб. будуть включені у вартість товарів, що відвантажуються.

Розподіл ПДВ у сільгосппідприємств

Сільгоспкомпанія може зіткнутися з роздільним урахуванням, якщо одночасно здійснює оподатковувані і неоподатковувані операції, при цьому потрібно враховувати пп.20 п.3 ст.149 НК РФ. Наприклад, с / г підприємство продає свою продукцію (при цьому дохід від такого продажу не менше 70% в загальній вартості виручки), а також видає персоналу продукцію в рахунок зарплати. Продаж буде обкладатися доданим податком, а видача продукції працівникам - немає.

Також окремий облік необхідний, якщо одночасно здійснюються продажі продукції по Україні та за її межами, тобто при поєднанні внутрішніх і експортних угод.

Сільгосппідприємству потрібно визначити порядок роздільного обліку, прописати його в обліковій політиці. Як правило, на 19 рахунку зводиться кілька субрахунків:

  • на одному буде виділятися ПДВ по оподатковуваним реалізацій - його можна направити до відрахування;
  • на іншому - по неоподатковуваних реалізацій (його потрібно включити у вартість);
  • на третьому - збиратися податок, який підлягає розподілу з урахуванням пропорцій.

Як відобразити розподіл податку в обліковій політиці

Особливість в тому, що закон чітко не визначає принципи і правила, які повинні використовуватися в побудові окремого обліку. Конкретна методика обирається компанією самостійно. Правила, якими буде керуватися організація при розподілі вхідного доданого податку, відзначаються в окремому пункті облікової політики.

Якщо в політику такий пункт не включити, але фактично розподіляти пропонований податок, то, як правило, у відшкодуванні вхідного ПДВ податкова не відмовляє. Однак при виникненні спірної ситуації саме платнику податків доведеться доводити в суді, що роздільний облік дійсно ведеться, і податок розподіляється правильно. Набагато простіше це зробити, якщо використовуваний порядок поділу закріплений документально.

В обліковій політиці прописується, за якими рахунками і субрахунками будуть розподілятися суми по надходженнях, одночасно задіяних в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях, а також визначається сам порядок розподілу показників між зазначеними субрахунками. Як правило, для поділу вхідного ПДВ відкриваються окремі субрахунки на 19 рахунку.

Розподіл ПДВ відбувається пропорційно вартості реалізаційних операцій без обкладання ПДВ в загальній частці продажів.

Необхідно також визначити особливості розподілу вартості основних фондів, задіяних в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях. Також в політиці слід закріпити форми бухгалтерських і податкових регістрів - зведених документів, що показують в розрізі необхідні відомості.

В цілому, політика повинна бути побудована таким чином, щоб однозначно визначати порядок розподілу вхідних показників з метою вірного обчислення податкових сум і, перш за все, величини ПДВ, що підлягає включенню до витрат і відшкодування.