Роз’яснення щодо оподаткування поворотної фінансової допомоги

Роз'яснення щодо оподаткування поворотної фінансової допомоги

Оподаткування суб'єктів господарської діяльності юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців здійснюється відповідно до Тимчасового положення про податкову систему Донецької Народної Республіки зі змінами та доповненнями (далі - Тимчасове положення).

Відповідно до п.3.1 ст. 3 Тимчасового положення, норми, викладені в даному положенні, підлягають обов'язковому та в повному обсязі виконання.

Нормами Тимчасового положення не передбачено віднесення сум поворотної фінансової допомоги до складу валових витрат і валових доходів.

Фінансова допомога на поворотній основі надається згідно з договором позики, передбаченого Цивільним кодексом України (далі - ЦКУ). Так, відповідно до ст. 1046 ЦКУ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості. Договір позики є укладеним з моменту передання грошей або інших речей, визначених родовими ознаками.

Згідно ст.1048 ЦКУ позикодавець має право на одержання від позичальника процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом.

Фінансовий кредит - це кошти, які надаються банком у позику юридичній або фізичній особі на визначений строк, для цільового використання та під процент.

Фінансова допомога на поворотній основі не може вважатися фінансовим кредитом, так як не передбачає ні цільового використання отриманих коштів, ні отримання їх під відсоток.

Таким чином, поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку в користування відповідно до договору, не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення.

З визначення поворотної фінансової допомоги, при її наданні повинен бути укладений договір із зазначенням терміну повернення. Відсутність договору або конкретного терміну повернення коштів, а також порушення термінів повернення, призводить до того, що така допомога може бути кваліфікована як безповоротна фінансова допомога.

З огляду на вищевикладене, база оподаткування у суб'єктів господарської діяльності при отриманні поворотної фінансової допомоги, а так само при її поверненні - не змінюється. Тобто, поворотна фінансова допомога не включається до складу валових доходів у момент її отримання, відповідно, в момент повернення такої допомоги, валові витрати за цією операцією не формуються.