Резерв на оплату відпусток - статті компанії Роско
Надалі ж виникають відмінності в частині коригування рахунку резерву
У податковому обліку створення резервів на майбутню оплату відпусток є справою добровільною. Нагадаємо, що резерви можуть створювати тільки організації, які застосовують метод нарахування.
Рішення про створення резерву необхідно закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування прибутку, прописавши наступні елементи (п.1, п.6 ст. 324.1 НК РФ):
- механізм створення резерву;
- граничну суму відрахувань;
- щомісячний відсоток відрахувань.
Яким чином розрахувати щомісячні відрахування в резерв на оплату відпусток?
Для розрахунку відрахувань складається спеціальний розрахунок (кошторис), в якому вказується:
Щомісячний відсоток відрахувань в резерв майбутніх виплат співробітникам розраховується за формулою (п.1 ст.324.1 НК РФ):
Тепер перейдемо до питання визначення передбачуваної річної суми зарплати і виплат для розрахунку щомісячного відсотка відрахувань до резерв майбутніх виплат співробітникам. Передбачувана сума ФОП по всім працівникам розраховується виходячи з встановлених окладів, планованої індексації ФОП, величини премій і надбавок.
Для визначення зазначених показників складається спеціальний розрахунок (кошторис), в якому відображається розрахунок розміру відрахувань до оцінне зобов'язання.
Нарахування оціночного зобов'язання здійснюється щомісячно. Сума щомісячних відрахувань в оцінне зобов'язання визначається як добуток суми фактично нарахованих витрат на оплату праці по організації (з урахуванням страхових внесків у державні позабюджетні фонди) і щомісячного відсотка відрахувань до оцінне зобов'язання на оплату відпусток.
Сума відрахувань до оцінне зобов'язання за відповідний місяць = (фактичні витрати на оплату праці за відповідний місяць з урахуванням страхових внесків) х% відрахувань в оцінне зобов'язання.
На кінець звітного року проводиться інвентаризація оціночного зобов'язання. Сума оціночного зобов'язання уточнюється виходячи з кількості днів невикористаної відпустки по кожному працівнику, середньоденної суми витрат на оплату праці по кожному працівнику (включаючи суми страхових внесків до державних позабюджетних фондів, що підлягають нарахуванню на суму витрат на оплату праці).
Порядок інвентаризації оціночного зобов'язання наступний
Отримане значення порівнюється з значаться в бухгалтерському обліку залишком оціночного зобов'язання на майбутню оплату відпусток.
Якщо в результаті проведеної інвентаризації буде виявлено, що сума оціночного зобов'язання за результатами інвентаризації перевищує суму раніше нарахованого оціночного зобов'язання, в обліку відображається додаткове відрахування в оцінне зобов'язання на оплату відпусток:
Дт рахунку витрат - Кт 96 «Оціночна зобов'язання по відпустках» - донараховано оцінне зобов'язання на суму перевищення оціночного зобов'язання за результатами інвентаризації на оплату відпусток над величиною раніше нарахованого оціночного зобов'язання. Результати інвентаризації оформляються актом інвентаризації оціночних зобов'язань.
Результати інвентаризації оформляються актом інвентаризації оціночних зобов'язань
Працівники ТОВ «Лютик» мають право на щорічну оплачувану відпустку тривалістю 28 календарних днів.
Таким чином, при розрахунку резерву на оплату відпусток зарплату генерального директора (з урахуванням суми нарахованих на неї страхових внесків) потрібно враховувати відокремлено.
Оскільки фактично працівники відпрацьовують 11 місяців в році (один місяць - відпустка), передбачувана річна сума витрат на оплату праці розраховується наступним чином:
- витрати на оплату праці генерального директора:
80 000 руб. / Міс. × 11 міс. = 880 000 рублів;
- витрати на оплату праці інших працівників:
515 000 руб. / Міс. × 11 міс. = 5 665 000 рублей.
На доходи інших співробітників страхові внески протягом всього року нараховуються в загальному порядку. Припустимо, що внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань протягом року нараховуються за тарифом 0,2 відсотка з доходів всіх співробітників.
Таким чином, сума внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з передбачуваної суми витрат на оплату праці по всіх співробітниках:
(6 545 000 рублей × 0,2%) = 13 090 рублів.
6 545 000 рублей +1 912 300 рублів + 13 090 рублів = 8 470 390 рублів.
Як уже було відзначено вище, розрахунковим періодом для розрахунку відпускних працівників ТОВ «Лютик» є 12 календарних місяців, що передують відпустці. Сума передбачуваного заробітку за розрахунковий період, що приймається при розрахунку відпускних, дорівнює:
((7 140 000 рублей. 12). 29,4) × 28 днів = 566 666,67 рублів, де:
595 000 рублей х 12 міс. = 7 140 000 рублів - річний ФОП працівників.
566 666,67 рублів × 30% = 170 000 рублей.
Сума внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з передбачуваної річної суми відпускних за всіма співробітникам становить:
(566 666,67 × 0,2%) = 1 133,33 рубля.
566 666,67 рублів +170 000 рублей + 1 133,33 рубля. = 737 800 рублів.
Щомісячний відсоток відрахувань в резерв на оплату відпусток дорівнює:
737 800 рублів. 8 470 390 рублів × 100% = 8,71%.
580 000 рублів × 8,71% = 50 518 рублів.
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44.) Кредит 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток»:
50 518 рублів - проведені відрахування в резерв на майбутню оплату відпусток;
Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 70 - 35 000 рублів - нараховані відпускні за рахунок резерву на оплату відпусток;
Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 69 - 10 570 рублів - нараховані страхові внески за рахунок резерву на оплату відпусток.
ТОВ «Лютик» створює резерв на виплату відпускних по кожному працівнику. В цьому випадку розраховується середня заробітна плата за останні 12 місяців (з урахуванням премій, індексацій, надбавок і т.д.) по кожному працівнику і на її основі щомісяця розраховується «зароблена» сума нарахованих відпускних і страхових внесків:
При використанні кошторисного розрахунку резерву відпусток (приклад №1) виникає необхідність уточнити розмір резерву по кожному працівнику.
ПРИКЛАД №3
При цьому можливі наступні варіанти: