Прощення боргу за договором дарування як оформити угоду між боржником і кредитором

Прощення боргу полягає в звільненні кредитором свого боржника від певних зобов'язань за укладеним договором. При цьому заборонено порушення прав інших осіб щодо майна кредитора. Також, згідно із законодавством (ст. 415 ЦК України) дана угода вимагає згоди самого боржника.

Угода про прощення боргу

Як і будь-яка угода, прощення боргу оформляється документально. Однак законодавство Укаїни не забороняє укладення таких угод в усному вигляді. Існує кілька варіантів документального оформлення угоди прощення боргу:

двосторонню угоду між кредитором і боржником про прощення боргу - воно є допоміжним або додатковим документом по відношенню до основного договору. В угоді повинні бути відображені обов'язки боржника в разі прощення боргу кредитором (якщо такі є), реквізити документа, на підставі якого утворився борг, інформацію про те, що сторони дійшли згоди про прощення боргу (всього боргу або частини), предмет і суму;
повідомлення кредитора про прощення боргу, спрямоване боржникові - в цьому випадку, якщо боржник в розумний строк не пред'явить заперечень, така угода буде вважатися відбулася;
мирова угода в суді.

Угода про прощення боргу може бути визнано неукладеним. якщо в такій угоді не обумовлені умови про предмет зобов'язання.

При укладанні угоди про прощення боргу, кредитор втрачає право вимагати від боржника виконання початкових умов договору, навіть в судовому порядку. Винятком є визнання такої угоди неукладеним (нікчемним) протягом 10 років з дня початку виконання угоди.

Прощення боргу фізичній особі

Пробачити борг фізичній особі, може як інша фізична особа, так і юридична особа (кредитна або фінансова організація). Однак слід розрізняти «прощення боргу» від «дарування». У випадку з даруванням, дарувальник не отримує нічого натомість, а обдаровуваний не має зобов'язань перед дарувальником.

З прощенням боргу все інакше. Так, кредитор не може списати борг боржника в якості подарунку. Відносини між кредитором і боржником в такій угоді повинні носити взаємовигідний характер (Інформаційний лист ВАС).

Комерційний банк надав фізичній особі (громадянину) кредит. Фізична особа, яка отримала кредитні кошти, після деякого часу перестало виплачувати банку заборгованість. Причиною стала втрата платоспроможності громадянина (втрата роботи).

В такому випадку кредитору (банку або фінансової організації) для отримання хоча б якоїсь суми від боржника, необхідно пробачити йому частину позики. В іншому випадку кредитор може взагалі не повернути свої позикові кошти.

При такій процедурі сторонами обмовляється сума повернення боргу, виходячи з можливостей позичальника, а також сума прощення боргу кредитором.

Угода обов'язково повинна бути укладена в тій же формі. що і основний договір, за яким утворився борг. Якщо основний договір був укладений письмово, то і додатковий договір (угода про прощення боргу) повинен бути укладений у письмовій формі.

Прощення боргу юридичній особі

У ситуації, коли організація прощає борг іншої організації, важливо, щоб така угода не була розцінена як дарування і визнана недійсною, так як дарування понад три тисячі рублів між комерційними організаціями заборонено (ст. 575 ЦК України).

Щоб угода не була кваліфікована як дарування, при оформленні прощення боргу необхідно відобразити в документах про відсутність наміру обдарувати боржника. Доказом відсутності наміри обдарувати боржника може виступати наступне:

прощення частини боргу для забезпечення повернення боржником решти заборгованості без судового розгляду (п. 3 Інформаційного листа Президії ВАС);
наявність майнової вигоди кредитора по іншому зобов'язанню боржника;
з метою фінансового оздоровлення компанії, що є дочірньою;
в інших випадках, коли угода про прощення боргу відповідає ознакам оплатній угоди.

Хоча закон не забороняє усну домовленість між сторонами про прощення позики, проте документальне оформлення дозволить уникнути можливих проблем. Документи надсилаються сторонам у письмовій формі засобами поштового замовний або кур'єрською службою, електронним варіантом, телеграфної та факсимільним зв'язком.

Крім угоди або повідомлення про прощення боргу складається акт звірки взаємних розрахунків між сторонами. В акті необхідно вказати підстави виникнення боргу, докази виникнення боргу і договірні відносини, за якими існує обов'язок повернути борг. В іншому випадку суд може визнати угоду неукладеним.

Податкові наслідки при прощенні боргу

Оподаткування в ситуації вибачення кредитором боргових зобов'язань боржника-юрособи буде відрізнятися по виду відносин між цими сторонами і в залежності від самої угоди.

Оскільки відповідно до податкового законодавства (ст. 41 НК Україна) доходом є будь-яка економічна вигода, в результаті прощення боргу у фізичної особи (боржника) виникає економічна вигода, яка вважається доходом і, відповідно, як і будь-який дохід, підлягає оподаткуванню ПДФО. Податок становить 13% від вартості вигоди.

Решта випадків необхідно конкретизувати в залежності від виду оподаткування сторін угоди.

Безоплатне прощення боргу і податок на прибуток

У разі, коли при угоді про прощення заборгованості боржник (юридична особа) не має зустрічних зобов'язань, тобто боржник отримує майно на безоплатній основі, сума, якою він міг би витратити повернення боргу, включається у позареалізаційні доходи (ст. 250 НК РФ). Слід пам'ятати, що згідно із законодавством така угода буде визнана даруванням, а така угода між комерційними структурами на суму понад три тисячі рублів заборонена.

Безоплатне прощення боржника на суму, що перевищує три тисячі рублів, законно тільки в тому випадку, коли кредитор є некомерційною організацій або боржник є засновником. Оцінюється боргове майно відповідно до ст. 40 НК Україна.

Згідно ст. 251 НК РФ. майно, отримане безоплатно, податком на прибуток не обкладається, якщо таке майно надійшло від:

засновника (якщо частка засновника в статутному капіталі одержувача більше 50%);
організації (якщо статутний капітал організації більше ніж на 50% складається з вкладу одержувача).

Слід мати на увазі, в цьому випадку, майно (винятком є грошові кошти) не може бути передано іншим особам протягом одного року.

В цій неоднозначній ситуації необхідно доводити в суді, що при прощенні боргу передається саме майно, а не майнове право.

Оплатне прощення боргу і податок на прибуток

Виходячи із судової практики, якщо організація-кредитор має достатньо доказів, про те, що робила дії, спрямовані на повернення боргу в досудовому і судовому порядку, але в результаті має ймовірність залишитися в найгіршому становищі, така організація може врахувати суму дебіторської заборгованості, яка була списана як прощення боргу, при розрахунку оподатковуваного прибутку в складі позареалізаційних витрат.

Однак, все не так просто. Так як немає конкретного законодавства, що регламентує таку процедуру, є ймовірність спору з податковими службами по даному питанню, і можливо, доведеться доводити свою позицію в суді.

Щоб прощення боргу не було розцінено як дарування, необхідно відобразити це при документальному оформленні угоди. В цьому випадку є можливість включити суму прощеної боргу до доходів (п. 18 ст. 250 НК Україна).

Податок на додану вартість

Для організації-продавця також невигідна ситуація, тому що організація не може скорегувати податкові зобов'язання в сторону зменшення, хоча товар (послуги) повністю не сплачено. Дана ситуація породжує економічні втрати від угоди.

висновок

Прощення боргу є правом або, якщо можна так назвати, доброю волею кредитора. Однак при цьому необхідно і згоду самого боржника. В іншому випадку угода прощення боргу буде неспроможною.

Рекомендується укладати угоду прощення боргу документально, що дозволить уникнути негативних наслідків і подвійних вимог. Юридичним особам, при укладенні таких угод також рекомендується складати акт взаємних розрахунків.

Хоча сенс угоди «прощення боргу» сприймається як сприятливі наміри кредитора, однак несе в собі безліч небажаних і податкових наслідків і економічних втрат для юридичних осіб. Так як в законодавстві України немає чітких позицій і рекомендацій, різні суб'єкти права тлумачать законодавство на свій розсуд. Тому, сторонам угоди доведеться поборотися за свою позицію і обгрунтувати її вагомими доказами, як з питання самої угоди - про те, що вона не є даруванням, так і за податкові витрати.

Питання відповідь

Банк списав (пробачив) борг фізичній особі, як безнадійний. Податкова тепер вимагає сплати ПДФО. Чи правомірно?

Податкове законодавство розглядає списання боргу у відношенні як юридичних, так і фізичних осіб, як дохід або економічна вигода. Що стосується громадян, сума податку становить 13% від тієї суми, яка списана банком на користь боржника.

На думку Міністерства фінансів, датою отримання такого доходу або економічної вигоди є дата, коли банк списав безнадійний борг з балансу кредитної організації.

Громадянин повинен самостійно подати декларацію до податкової інспекції і сплатити цей податок. В іншому випадку його чекає штраф і можливе кримінальне покарання, передбачене ст. 198 КК РФ. Так, якщо несплата складе більше шестисот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, громадянину загрожує покарання аж до трьох років позбавлення волі.

Наша організація поставляє товари, покупець понад рік не оплачував товар. Нещодавно повідомив, що не має можливості оплатити товар і що борг може оплатити інша організація, але при цьому, ця організація хоче утримати 30% від загальної суми боргу. Домовилися про те, що наша організація простить 30% боргу. Яким чином можна оформити таку процедуру і як платити податки?

У цьому випадку повинні бути домовленості між боржником і організацією, яка буде оплачувати борг і згоду кредитора. Процедура прощення боргу оформляється угодою про прощення його частини. Однак, для того, щоб така угода не була розцінена як дарування (яке в таких сумах заборонено між організаціями), необхідно вказати в угоді обгрунтування такої угоди. Також, підписати акти взаємних розрахунків.

При обліку податку на прибуток кредитор визнає виручку від реалізації товару. Слід мати на увазі, що прощений борг в розмірі 30% не зменшить податкову базу по податку на прибуток. Так як кредитор розраховує податок на додану вартість на момент відвантаження товару, то і прощення боргу на податкову базу в меншу сторону ніяк не відіб'ється. Бухгалтерська проводка буде: дебет 91-2 кредит 62 - сума боргу визнана в складі інших витрат. Прощена дебіторська заборгованість не визнається в складі витрат, що враховуються при визначенні податку за ССО.

З цього можна зробити висновок про те, що угода з прощення боргу є для нього економічно невигідною і вкрай збитковою.

Залишилися питання?