премія покупцеві
Шановна Діляра Ильдаровна!
Відповідає Любов Котова,
начальник відділу нормативно-правового регулювання страхових внесків департаменту податкової і митної політики МінфінаУкаіни
Обгрунтування даної позиції наведено нижче в матеріалах рекомендацій «Системи Головбух».
1.Рекомендація: Як відобразити в бухобліку і при оподаткуванні знижки, подарунки, премії та бонуси, надані покупцям
Щоб збільшити обсяг продажів і залучити нових клієнтів, організації можуть використовувати різні системи заохочень. Наприклад, надавати покупцям знижки, премії, бонуси, подарунки.
Поняття «знижка», «премія», «бонус» як вид заохочення законодавством не визначені.
Під знижкою, як правило, розуміють зменшення договірної ціни на товар. До однієї з форм знижок можна віднести заохочення у вигляді зменшення суми заборгованості покупця за поставлений товар.
Під бонусом прийнято розуміти заохочення у вигляді поставки покупцеві додаткової партії товару без оплати. Однак фактично надання бонусу є двома взаємопов'язаними господарськими операціями:
Ще одним видом заохочення може бути надання покупцеві подарунка за виконання умов договору. При цьому слід враховувати економічну сутність і механізм такого заохочення. Наприклад, продавець може надати подарунок в разі:
Сергій Розгляну, дійсний державний радник України 3-го класу
Торгова компанія планує при виконанні покупцем певних умов договору поставки виплачувати йому премію. Яким документом це потрібно оформити? Як відобразити нарахування премії покупцеві в бухгалтерському та податковому обліку торгової компанії? Чи потрібно нараховувати з неї ПДВ *?
відповідає
Ю.В. Ушаков,
податковий консультант
Виплата премії покупцеві, її розмір і умови, при виконанні яких він отримує на неї право, обмовляються в договорі на поставку товару.
Виплату премії в кожному випадку краще оформляти документом (актом), окремим від документів поставки, так як вона за своїм економічним змістом не відноситься до реалізації товару і не зменшує його продажну ціну.
Оскільки при виплаті премії реалізації товарів (робіт, послуг) не відбувається, у постачальника відсутня база для нарахування ПДВ.
Що змінилося:
Якщо підприємство отримує від постачальника товарів винагороду за певний обсяг закупівель, то податкової бази по ПДВ в даному випадку не виникає. Оскільки така операція не пов'язана з реалізацією товарів або наданням послуг - пояснили чиновники головного фінансового відомства.
Розмір і порядок виплати винагороди потрібно прописати в договорі з постачальником.
Що обкладається ПДВ
На підставі підпункту 2 пункту 1 статті 162 Податкового кодексу України база з податку на додану вартість збільшується на суми грошових коштів, отримані в рахунок збільшення доходів або інакше пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг).
Таким чином, надходження, не пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг), в податкову базу по податку на додану вартість не включаються.
Що вважати винагородою
Відносини з придбання певної кількості товарів є предметом конкретного договору поставки, вони не є відносинами за безкоштовне надання послуг. Тому при отриманні покупцем товарів винагороди за досягнення певного обсягу закупівель податок на додану вартість не обчислюється.
У ньому арбітри вказали, що виплачуються постачальниками покупцям на підставі договорів поставки премії не можуть бути кваліфіковані як плата за послуги, що надаються покупцями постачальникам.
Питання: Організація-продавець (постачальник) згідно з договором поставки понесла витрати при виплаті організації-покупцеві премій, не пов'язаних безпосередньо з виконанням умов договору поставки. Чи вправі організація-продавець (постачальник) враховувати з метою оподаткування прибутку зазначені витрати?
Виплата премій за договором поставки
Витратами для цілей оподаткування прибутку визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених в статті 265 НК РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Укаїни, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні видатки, і (або) документами, побічно підтверджують зроблені витрати (в тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору м).
Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Обгрунтованість витрат, що враховуються при розрахунку податкової бази, оцінюється з урахуванням обставин, які свідчать про наміри платника податків отримати економічний ефект в результаті реальної підприємницької або іншої економічної діяльності.
За договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін чи строки вироблені або купуються їм товари покупцеві для використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням. Про це сказано в статті 506 ГК РФ.
Крім того, згідно зі статтею 494 ЦК України виставляння в місці продажу (на прилавках, у вітринах) товарів, демонстрація їх зразків або надання відомостей про що продаються товари (описів, каталогів, фотознімків товарів) в місці їх продажу визнається публічною офертою незалежно від того, вказані ціна та інші істотні умови договору роздрібної купівлі-продажу, за винятком випадку, коли продавець явно визначив, що відповідні товари не призначені для продажу.
Премія, яка виплачується постачальником-продавцем організації-покупцю товарів за їх розміщення на полицях магазинів в обумовленому місці, не пов'язана з виникненням у покупця обов'язку передати постачальнику майно (майнові права), виконати роботи чи надати послуги в рамках договору поставки.
Подібні операції (в тому числі премії в зв'язку з відкриттям нового магазину) здійснюються в рамках діяльності покупця (магазину) з надання послуг роздрібної торгівлі і не пов'язані з діяльністю постачальника-продавця. Отже, витрати постачальника-продавця з оплати дій організації - покупця роздрібної торгівлі в рамках договору роздрібної купівлі-продажу не є економічно обгрунтованими витратами для цілей оподаткування прибутку.
Згідно зі статтею 779 ЦК України за договором возмездного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника вчинити певні дії або здійснити певну діяльність, а замовник зобов'язується оплатити ці послуги.
5.Рекомендація: Як відобразити в бухобліку і при оподаткуванні знижки, подарунки, премії та бонуси, отримані від постачальника при придбанні товарів
ОСНО: податок на прибуток
З метою розрахунку податку на прибуток заохочення (знижка, бонус, премія, подарунок) за угодою сторін може:
- не зраджувати ціну товару;
- змінювати ціну товару.
Сергій Розгляну. дійсний державний радник України 3-го класу
експерт «Системи Головбух» Комова Євгенія.
Заступник начальника групи Гарячої лінії за методологією обліку "Системи Головбух" Родіонов Олександр.