Правонаступництво при реорганізації податки, штрафи, майно - злиття і поглинання

Норми про порядок правонаступництва носять загальний характер і підлягають застосуванню при всіх формах реорганізації.
Відповідно до ст. 58 Цивільного кодексу України права і обов'язки переходять до знову виник юридичній особі на підставі різних документів:

Вид реорганізації Документ про правонаступництво
Злиття Передавальний акт
Приєднання Передавальний акт
Поділ Розділовий баланс
Виділення зі складу юридичної особи
одного або декількох юридичних осіб Розділовий баланс
Перетворення (зміна
організаційно-правової форми) Передавальний акт

На підставі ст. 59 ЦК України передавальний акт і розділовий баланс повинні містити положення про правонаступництво за всіма зобов'язаннями реорганізованого юридичної особи у відношенні всіх його кредиторів та боржників, включаючи і зобов'язання, оспорювані сторонами. Дані документи затверджуються засновниками (учасниками) юридичної особи або органом, який прийняв рішення про реорганізацію, і представляються разом з установчими документами для державної реєстрації знову виниклих юридичних осіб або внесення змін в установчі документи існуючих юридичних осіб.

Неподання разом з установчими документами відповідно передавального акта або розподільчого балансу, а також відсутність в них положень про правонаступництво за зобов'язаннями реорганізованого юридичної особи тягнуть відмову в державній реєстрації речових новопосталих юридичних осіб.

Особливості оподаткування при реорганізації організацій

Особливості оподаткування при реорганізації враховані в ст. 162.1 НК РФ. В цілому ці особливості можна уявити схематично.

Вид реорганізації Перехід права
злиття
Зобов'язання і майно переходять
до правонаступника, в тому числі сплата податків
(Пені, штрафів), здача звітності покладаються
на правонаступника
приєднання
перетворення
поділ
Виділення Відносно сплати податків, подання звітності
правонаступництва не виникає

Згідно п. 5 вищезгаданої статті в разі реорганізації незалежно від того, в якій формі вона проводиться, які мають враховуватися у правонаступника суми податку, пред'явлені реорганізованої організації і (або) сплачені цією організацією при придбанні (ввезенні) товарів (робіт, послуг), але не пред'явлені нею до відрахування, підлягають відрахуванню правонаступником цієї організації.
Слід звернути увагу ще на деякі особливості реорганізації.

Облікова політика і здача звітності

Особливості сплати штрафів та пені

Штрафи, нараховані реорганізованої організації податковими органами після реорганізації (після складання передавального акта та внесення в ЕГРЮЛ запису про її ліквідацію), не можуть бути стягнуті з правонаступника, оскільки в силу п. 2 ст. 50 НК Україна на правонаступника реорганізованої юридичної особи покладається обов'язок по сплаті тільки тих сум штрафів, які були накладені на юридичну особу за вчинення податкових правопорушень до завершення його реорганізації.
Однак якщо організація-правонаступник виявила помилки в декларації, то вона зобов'язана подати уточнену декларацію за своїм місцезнаходженням (п. 5 ст. 81 НК РФ) за формою, яка діяла в період здійснення помилки, а також сплатити всі податкові санкції, пред'явлені реорганізованої організації.

Переведення боргу за зобов'язаннями

Борги переводяться на реорганізовуване особа.
Якщо реорганізується організацією було утворено резерв по сумнівних боргах, то після реорганізації його враховує на своєму балансі правонаступник. До нього відповідно до ст. 58 ЦК України переходять сумнівні борги реорганізованих юридичної особи.
Сформований реорганізується організацією з метою оподаткування резерв по сумнівних боргах передається разом з переданої згідно з передавальним актом дебіторською заборгованістю, і кошти, раніше враховані реорганізовується суспільством за методом нарахування в податковій базі, не є у правонаступника об'єктом оподаткування податком на прибуток.

При цьому якщо на правонаступника перекладається борг за зобов'язаннями, пов'язаними з відвантаженням товарів, виконанням робіт або наданням послуг, в рахунок яких реорганізованої (реорганізується) організацією від покупця отримали аванс, то порядок оподаткування ПДВ таких операцій буде наступним.

Після переведення боргу на правонаступника реорганізована (реорганізованих) організація приймає до відрахування суму ПДВ, обчислену та сплачену до бюджету з отриманого авансу (п. 1 ст. 162.1 НК РФ).
Правонаступник збільшує свою податкову базу по ПДВ на суму авансових платежів, отриманих в порядку правонаступництва від реорганізованої (реорганізується) організації (п. 2 ст. 162.1 НК РФ).
Обчислений з зазначених сум ПДВ правонаступник приймає до відрахування (п. 4 ст. 162.1 НК РФ):
- після дати реалізації відповідних товарів (робіт, послуг);
- після повернення покупцю відповідних сум авансових платежів та відображення в обліку даних операцій (в разі розірвання або зміни умов відповідного договору).
Важливо пам'ятати, що незалежно від форми реорганізації при поверненні правонаступником суми авансу покупцю вирахування може бути заявлений не пізніше року з моменту повернення авансу (п. 4 ст. 162.1 НК РФ).

Амортизаційна премія в порядку правонаступництва

Судова практика, пов'язана з правонаступництвом

На закінчення слід зазначити, що, проводячи реорганізацію, компанії повинні звернути особливу увагу на документи, пов'язані з правонаступництвом, перш за все на акти і розподільчі баланси. Дані документи повинні бути перевірені ще раз кілька разів, щоб уникнути помилок, в тому числі при передачі основних засобів. Також при реорганізації компанії часом не приділяють належну увагу моменту проведення реорганізації, з яким пов'язаний порядок подачі звітності, а отже, при неправильному визначенні моменту реорганізації можливі штрафи та пені, подача некоректних уточнених декларацій і т.д. Переклад боргів має істотне значення для організації, оскільки в разі неправомірного списання даних боргів існує ймовірність виникнення судових прецедентів.