Порядок визнання витрат при методі нарахування
Останній день звітного (податкового) періоду (пп. 2 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 266 НК РФ)
Якщо платник податків визначає доходи і витрати за методом нарахування, то витрати на виробництво і реалізацію, здійснені протягом звітного періоду, поділяються на прямі і непрямі (ст. 318 НК РФ).
До прямих витрат відносяться:
матеріальні витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт або наданням послуг (що визначаються відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ) - тобто ті, обсяг витрат яких прямо пропорційний обсягу випущеної продукції, виконаних робіт або наданих послуг ;
амортизаційні відрахування за основними засобами, безпосередньо використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг (ст. 256 - 259 НК РФ).
Сума прямих витрат, здійснених у звітному періоді, відноситься до витрат поточного звітного періоду, за винятком сум прямих витрат, які розподіляються на залишки незавершеного виробництва, готової продукції на складі і відвантаженої, але не реалізованої в звітному періоді продукції. Порядок оцінки незавершеного виробництва, залишків готової продукції і товарів відвантажених регламентований ст. 319 НК РФ.
До непрямих витрат належать всі інші суми витрат (за винятком позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом і реалізацією і визначаються відповідно до ст. 265 НК РФ), що здійснюються платником податку протягом звітного (податкового) періоду. При цьому сума непрямих витрат на виробництво і реалізацію, здійснених у звітному періоді, в повному обсязі відноситься на зменшення доходів від виробництва і реалізації даного поточного звітного періоду.
Перелік прямих витрат, наведений у ст. 318 НК РФ, є закритим, і тільки зазначені витрати підлягають розподілу відповідно до норм ст. 319 НК РФ. Всі інші витрати є непрямими і відносяться до витрат поточного періоду в міру їх виникнення, виходячи з умов угод.
При формуванні витрат необхідно мати на увазі, що до прямих витрат не відносяться:
витрати на оплату праці персоналу апарату управління організацією, а також оплата праці персоналу підрозділу, зайнятого виключно або зберіганням товарів, або заготовлением матеріально-виробничих-них запасів, або збутом товарів, робіт, послуг і т.п .;
суми нарахованої амортизації по основних засобів, які у невиробничій діяльності, зокрема, для управління організацією, і по нематеріальних активів (в тому числі використовуваних для виробничих цілей). Ці суми враховуються в складі непрямих витрат в порядку, передбаченому п. 2 ст. 318 НК РФ.
витрати по добровільному страхуванню всіх працівників організації (незалежно від їх участі у виробничому процесі), що враховуються для цілей оподаткування відповідно до п. 16 ст. 255 НК РФ.
При застосуванні механізму розподілу прямих витрат на залишки незавершеного виробництва, залишків готової продукції, товарів відвантажених, передбаченого ст. 319 НК РФ, слід враховувати, що суми залишків незавершеного виробництва, готової продукції та відвантаженої продукції, певні на кінець місяця, враховуються при розподілі прямих витрат в наступному місяці.
Під незавершеним виробництвом в податковому обліку розуміється продукція (роботи, послуги) часткової готовності, тобто продукція, що не пройшла всіх операцій обробки (виготовлення), передбачених технологічним процесом (п. 1 ст. 319 НК РФ). У незавершене виробництво включаються закінчені, але не прийняті замовником роботи і послуги. До незавершеного виробництва відносяться також залишки невиконаних замовлень виробництв і залишки напівфабрикатів власного виробництва. Матеріали і напівфабрикати, що знаходяться у виробництві, відносяться до незавершеного виробництва за умови, що вони вже піддавалися обробці.
Оцінка залишків незавершеного виробництва на кінець поточного місяця проводиться платником податків на підставі даних первинних облікових документів про рух і про залишки (у кількісному вираженні) сировини і матеріалів, готової продукції по цехах (виробництвам і іншим виробничим підрозділам платника податків) і даних податкового обліку про суму здійснених в поточному місяці прямих витрат.
Варіанти обліку вартості продукції, що виготовляється (робіт, послуг) визначаються платником податку самостійно в обліковій політиці і застосовуються протягом ряду років (податкових періодів).
При розподілі прямих витрат платниками податків, які здійснюють оптову, дрібнооптову та роздрібну торгівлю, слід мати на увазі, що розподіл прямих витрат у вигляді транспортних витрат, пов'язаних з придбанням, здійснюється в порядку, викладеному в ст. 320 НК РФ. Прямі витрати у вигляді покупної вартості товарів розподіляються відповідно до порядку, викладеним в пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Сума податку на прибуток
,
де
Податок на прибуток і авансові платежі сплачуються в такі строки:
авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28 днів з дня закінчення звітного періоду (місяця, кварталу) (ст. 289 НК РФ).