Порядок сплати пдв при роботі з іноземними організаціями
Надіслати на пошту
При придбанні українськими платниками податків товарів (робіт, послуг) у іноземній організації, яка не перебуває на обліку як платник податків, часто виникає питання про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість за цю організацію. Адже в таких випадках український платник податків виступає в ролі податкового агента, зобов'язаного обчислити і утримати податок. Про обов'язки податкового агента, про порядок обчислення і строки сплати ПДВ в таких випадках розповідає Н.Б. Кучерук, головний спеціаліст-ревізор відділу документальних перевірок ГУ ФСНПУкаіни по Північно-Західному федеральному округу.
Відповідно до статті 24 НК Україна під податковими агентами розуміються особи, на яких покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету податків.
Права податкових агентів відповідають правам платників податків, якщо інше не встановлено НК Україна (пункт 2 статті 24 НК РФ). Обов'язки ж носять відмінний від обов'язків платників податків характер і перераховані в пункті 3 статті 24 НК РФ. На податкових агентів накладаються такі обов'язки:
1) правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, виплачуваних платникам податків, і перераховувати до бюджетів відповідні податки;
2) протягом одного місяця письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у платника податків і про суму заборгованості платника податків;
3) вести облік виплачених платникам податків доходів, утриманих і перерахованих до бюджетів податків, в тому числі персонально по кожному платнику податків;
4) подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.
обчислення податку
Відповідно до статті 143 НК Україна платниками податків податку на додану вартість є іноземні організації.
При реалізації іноземними організаціями, не перебувають на обліку в податкових органах як платники податку, товарів (робіт, послуг) на території Укаїни податкова база з податку на додану вартість повинна визначатися податковими агентами. При цьому податковими агентами визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перебувають на обліку в податкових органах, які отримують на території Укаїни товари (роботи, послуги) у зазначених організацій.
Податковий агент зобов'язаний обчислити, утримати у іноземній організації - платника податків відповідну суму податку на додану вартість, а також сплатити її в бюджет незалежно від того, чи виконує він обов'язки платника податків, пов'язані з обчисленням і сплатою податку на додану вартість.
Обчислення податковим агентом сум ПДВ повинно проводитися окремо за кожною операцією з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Укаїни.
Податковий період з податку на додану вартість для податкових агентів, також як і для платників податків, встановлений статтею 163 НК Україна як календарний місяць у разі, якщо щомісячна сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) протягом кварталу перевищує один мільйон рублів.
В іншому випадку, податковий період встановлюється як квартал.
При утриманні податку податковими агентами сума ПДВ, що підлягає перерахуванню до бюджету, повинна визначатися розрахунковим шляхом. При податковій ставці 10% - за розрахунковою ставкою 9,09, при 20% - 16,67.
податкові відрахування
Податкові агенти, також як і платники податків ПДВ, мають право зменшити загальну суму обчисленого податку на податкові відрахування.
Відповідно до пункту 3 статті 171 НК Україна відрахуванням підлягають суми податку, сплачені податковими агентами-покупцями товарів (робіт, послуг) при дотриманні ряду умов:
1) покупці - податкові агенти перебувають на обліку в податкових органах і виконують обов'язки платника податків з податку на додану вартість;
2) товари (роботи, послуги) придбані податковим агентом для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування, за винятком товарів, передбачених пунктом 2 статті 170 НК РФ, або товари (роботи, послуги) придбані для перепродажу.
Слід звернути особливу увагу на той факт, що право на податкові відрахування покупці - податкові агенти мають лише в тому випадку, якщо при придбанні товарів (робіт, послуг) податок з доходів іноземної організації утриманий і сплачений.
На цю умову вказують як положення пункту 3 статті 171 НК РФ, так і пункту 1 статті 172 НК Україна - "податкові відрахування, передбачені статтею 171 НК РФ, виробляються на підставі документів, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами".
Порядок і терміни сплати податку
Порядок і терміни сплати податку на додану вартість до бюджету визначено статтею 174 НК РФ. Відповідно до пункту 1 сплата податку з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Укаїни проводиться за підсумками податкового періоду не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом. Виникає питання, чи поширюється зазначена норма на податкового агента?
Відповідно до статті 23 НК Україна обов'язок по сплаті податку покладено на платника податків, на податкового агента покладено принципово інші обов'язки: правильно і своєчасно обчислити, утримати з коштів, що виплачуються платникам податків, і перераховувати до бюджету відповідні податки.
Однак пунктом 4 статті 24 НК Україна передбачено, що податкові агенти перераховують утримані податки в порядку, передбаченому НК України для сплати податку платником податків. Таким чином, обов'язки по сплаті податку і по перерахуванню утриманих податків в контексті даної статті можуть розглядатися як тотожні.
Сума податку на додану вартість, утриманого у іноземній організації при реалізації на території Укаїни товарів (робіт, послуг), повинна перераховуватися податковим агентом за рахунок коштів іноземної організації.
Відповідно до пункту 3 статті 174 НК Україна податкові агенти, також як і платники податків податку на додану вартість, зобов'язані надавати податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом.
Бухгалтерський облік
У бухгалтерському обліку обчислення, утримання та перерахування ПДВ податковим агентом при придбанні товарів (робіт, послуг) у іноземній організації на території Укаїни можуть бути відображені в такий спосіб:
Дебет 60 Кредит 51, 52 - 100 руб. - перераховано іноземному особі за товари, роботи і послуги; Дебет 19 Кредит 68 - 20 руб. - нарахований ПДВ з вартості товарів, робіт і послуг; Дебет 68 Кредит 51, 52 - 20 руб. - перерахований ПДВ; Дебет 68 Кредит 19 - 10 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ з вартості товарів, робіт, послуг за попередній податковий період; Дебет 41, 20, 26, 44 та ін. Кредит 60 - 100 руб. - списана вартість товарів, робіт, послуг.
Розглянемо питання сплати ПДВ при придбанні товарів у іноземній організації на прикладі.