Порядок бухгалтерського обліку та оподаткування отриманих бюджетних субсидій і понесених бюджетних
О.А. Шличкова. начальник консультаційного відділу;
Г.А. Сафіулліна. старший аудитор ТОВ «Аудиторська служба« СТЕК »
Ваша організація стала одержувачем бюджетної субсидії на реалізацію проекту зі створення нематеріального активу? У цій статті ми розповімо про особливості бухгалтерського обліку та оподаткування отриманих субсидій, а також витрачання отриманих коштів на створення нематеріального активу.
Бухгалтерський облік
- кошти будуть отримані з бюджету;
- організація виконає умови їх надання.
- кошти на фінансування капітальних витрат, пов'язаних з купівлею, будівництвом або придбанням іншим шляхом необоротних активів (основних засобів і іншого);
- кошти на фінансування поточних витрат.
При використанні першого з перерахованих методів одержувачем у міру надходження бюджетних коштів на розрахунковий рахунок робиться бухгалтерська запис:
Дебет 51, Кредит 86 - отримані кошти цільового фінансування.
При використанні методу в міру виникнення права на бюджетні кошти одержувач спочатку відображає виникла заборгованість бухгалтерським записом:
Дебет 76 "Розрахунки з різними кредиторами і дебіторами", Кредит 86 - відображена дебіторська заборгованість за коштами цільового фінансування.
У міру фактичного надходження коштів відповідні суми зменшують заборгованість і збільшують рахунок обліку грошових коштів:
У нашому прикладі за рахунок субсидії створюється нематеріальний актив (НМА).
Дебет 76, Кредит 86 - виникнення цільового фінансування та заборгованості по ньому;
Дебет 51, Кредит 76 - прийняті до обліку грошові кошти, що надійшли в якості цільового фінансування;
Дебет 08 (субрахунок "Вкладення в НМА"), Кредит 10, 02, 20, 70, 69, 76 і ін. - списані на виробництво витрачені матеріали, амортизація задіяних основних засобів, зарплата співробітників, страхові внески та інше;
Дебет 04 (субрахунок "Виняткові права на НМА"), Кредит 08 (субрахунок "Вкладення в НМА") - виняткові права прийняті до бухгалтерського обліку в якості НМА;
Дебет 86, Кредит 98 - сума коштів, спрямованих на створення НМА, відображена в складі доходів майбутніх періодів.
Нарахування сум амортизації НМА відображається у бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів" або за кредитом рахунка 04 в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво:
Дебет 20,26,44, Кредит 04 (05).
Одночасно з цим відображається сума інших доходів, визнаних у міру нарахування амортизації по НМА:
Дебет 98, Кредит 91.
Розкриття інформації в бухгалтерській звітності
Податок на прибуток
Доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, визначені в ст.251 НК РФ. Перелік таких доходів є вичерпним. Субсидії, отримані комерційними організаціями, в даному переліку не названі, і, отже, підлягають обліку з метою оподаткування прибутку в загальновстановленому порядку. Таким чином, субсидії, отримані комерційними організаціями на реалізацію проекту зі створення НМА, підлягають обліку для цілей оподаткування прибутку в складі позареалізаційних доходів. При цьому датою визнання позареалізаційних доходів буде визнаватися дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок (у касу) платника податків (пп.2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Відповідно до пп.3 п. 2 ст. 256 НК Україна амортизація по амортизується майну, створеному з використанням бюджетних коштів цільового фінансування, не нараховується. З метою оподаткування прибутку до засобів цільового фінансування і цільових надходжень відноситься майно, пойменоване в пп. 14 п. 1 і п. 2 ст. 251 НК РФ. Субсидії, надані комерційним організаціям з метою відшкодування витрат або недоотриманих доходів у зв'язку з виробництвом (реалізацією) товарів, виконанням робіт, наданням послуг, цільовим фінансуванням з метою оподаткування прибутку не визнаються.
З огляду на викладене, витрати, вироблені комерційними організаціями за рахунок наданих субсидій, підлягають обліку з метою податку на прибуток організацій у загальновстановленому порядку.
Витрати на придбання майна, що амортизується, вироблені комерційними організаціями за рахунок коштів наданих субсидій, враховуються в первісної вартості зазначеного майна в порядку, встановленому ст. 257 НК Україна (Лист Мінфіну України від 28.06.13 р № 03-03-06 / 1/24671).
Пунктом 1 ст. 170 НК Україна встановлено, що суми податку на додану вартість, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг, майнових прав), не включаються до витрат при обчисленні податку на прибуток організацій, за винятком випадків, передбачених п. 2 ст.170 НК РФ .
У п. 2 ст. 170 НК Україна міститься вичерпний перелік операцій, при яких суми податку на додану вартість, пред'явлені покупцю при придбанні товарів (робіт, послуг), враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг). Операції, пов'язані з оплатою товарів (робіт, послуг) за рахунок коштів федерального бюджету, в зазначеному переліку не названі.
Згідно з пп. 6 п. 3 ст. 170 НК Україна суми ПДВ, прийняті до відрахування платником податків стосовно товарів (робіт, послуг), в тому числі за основними засобами та нематеріальними активами, майнових прав в порядку, передбаченому цим розділом, підлягають відновленню платником податків у випадках: при отриманні платником податку згідно з законодавством Україна субсидій з федерального бюджету на відшкодування витрат, пов'язаних з оплатою придбаних товарів (робіт, послуг), з урахуванням податку, а також при відшкодуванні витрат по сплаті податку при ввезенні товаро на територію Укаїни і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією.
Відновленню підлягають суми податку в розмірі, раніше прийнятому до відрахування.
Суми податку, що підлягають відновленню відповідно до цього підпункту, не включаються до вартості зазначених товарів (робіт, послуг), а враховуються у складі інших витрат відповідно до ст. 264 НК РФ.
Відновлення сум податку проводиться в тому податковому періоді, в якому отримано суми наданих субсидій.