Податок на майно на нерухомість у вигляді - неосновних - коштів - актуальна бухгалтерія

Податок на майно на нерухомість у вигляді "неосновних" коштів

Об'єкти нерухомості були придбані за договорами купівлі-продажу у фізичних осіб і враховувалися на балансі в складі оборотних активів на рахунку 41 "Товари" як об'єкти, призначені для перепродажу.

Підставою для прийняття активу до бухгалтерського обліку в якості основних засобів є одночасне наявність чотирьох умов (п. 4 ПБУ 6/01; п. 2 Методичних вказівок), встановлених ПБО 6/01.

Платниками податку на майно (ст. 373 НК РФ) є організації, які мають майно, визнане об'єктом оподаткування (ст. 374 НК РФ).

Податкова база з податку на майно визначається як середньорічна вартість майна (п. 1 ст. 375 НК РФ), яке визнається об'єктом оподаткування.

На основі зазначеного вище суспільство вважало, що у нього немає підстав для обліку придбаних будинків в складі основних засобів, оскільки:

• вони не призначені для використання у виробництві продукції, для управлінських потреб організацій або для надання за плату;
• передбачалася подальший перепродаж цих об'єктів.

Як наслідок, в організації не було обов'язки обчислювати з вартості спірних будинків податок на майно.

Податок на майно потрібно донарахувати, вважають інспектори

Тим часом податкові інспектори успішно змогли довести, що дані об'єкти нерухомості навіть якщо і були, можливо, спочатку придбані для перепродажу, але фактично використовувалися в діяльності для комерційних або управлінських цілей. А значить, треба було обчислювати з їх вартості податок на майно. Судді всіх трьох інстанцій одноголосно підтримали податківців.

Як обгрунтування своєї позиції податкові інспектори привели наступні аргументи:

Податкові інспектори (подп. 6 п. 1 ст. 31. ст. 92 НК РФ) спробували провести огляд даних приміщень, однак отримали відмову. Дані обставини знайшли відображення в актах про перешкоджання доступу посадових осіб податкового органу на територію або в приміщення особи, що перевіряється. Це також вплинуло на думку суддів і суддівської колегії.

Судова практика з податку на майно

Якщо виходити з позиції суддів, менш ризиковано враховувати об'єкти нерухомості в складі основних засобів незалежно від наміру їх реалізувати в майбутньому. І, як наслідок, обчислювати з їх вартості податок на майно.

А ось в більш ранні періоди судова практика з цього питання нечисленна і суперечлива.

Таким чином, протилежний підхід в порядку нарахування податку на майно призведе до конфлікту з інспекторами і донарахувань.

Інші ризиковані варіанти зменшення податку на майно

Аналогічна ситуація довгий час складалася і з відображенням у бухгалтерському обліку об'єкта на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". Адже таке відображення в обліку може використовуватися в цілях зменшення зобов'язань з податку на майно, оскільки об'єктом оподаткування визнається майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів (п. 1 ст. 374 НК РФ).