Податковий агент по пдв відповіді на найпопулярніші питання
Збірки з журналів бухгалтеру
Випадки, коли особа стає податковим агентом по ПДВ, перераховані в статті 161 НК РФ. Зокрема, організація визнається податковим агентом по ПДВ:
У якому порядку податковий агент повинен розрахувати і нарахувати ПДВ
Щоб розрахувати суму ПДВ, яку податковий агент повинен утримати з контрагента-платника податків та перерахувати до бюджету, потрібно визначити податкову базу і вибрати необхідну податкову ставку.
Базою для розрахунку є сума виручки (доходу) контрагента-платника податків за операціями, перелічених у статті 161 НК РФ. Про них ми вже поговорили вище.
Про те, чи включати в податкову базу сам ПДВ чи ні, сказано також в статті 161 НК РФ. Так, податкова база визначається з урахуванням ПДВ:
- при оренді державного (муніципального) майна безпосередньо у органів виконавчої влади та управління (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
- при (отриманні) державного або муніципального майна, що не закріпленого придбанні товарів (робіт, послуг) в іноземних організацій, які не перебувають вУкаіни на податковому обліку (п. 1 ст. 161 НК РФ);
- при покупці за державними (муніципальними) організаціями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).
Податкову базу визначають без урахування ПДВ (з урахуванням акцизів для підакцизних товарів), наприклад, при реалізації в якості посередника (за участю в розрахунках) товарів (робіт, послуг, майнових прав) іноземних організацій, які не перебувають вУкаіни на податковому обліку (п. 5 ст. 161 НК РФ). У подібних випадках податкові агенти нараховують податок до сплати в бюджет або в день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), або в день їх оплати - в залежності від того, яка з цих подій відбулася раніше.
Розмір податкової ставки залежить від виду товарів (робіт, послуг), які організація - податковий агент купує або реалізує на терріторііУкаіни.
Сума ПДВ, яка повинна бути перерахована в бюджет, визначається за розрахунковою ставкою, якщо податкова база включає в себе ПДВ. А також при отриманні авансу (часткової оплати) в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), при реалізації яких податкова база визначається без урахування ПДВ (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Якщо в податкову базу ПДВ не входить, суму податку, яка повинна бути перерахована в бюджет, вважають за ставкою 18 або 10 відсотків. Розраховану таким чином суму ПДВ податковий агент зобов'язаний пред'явити покупцеві додатково до ціни товарів, що реалізуються (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Як здійснюється сплата ПДВ податковим агентом
Виняток - сплата ПДВ по роботах (послугах), виконавцями яких є іноземні організації, які не перебувають вУкаіни на податковому обліку. Податковий агент зобов'язаний перерахувати утриманий податок до бюджету одночасно з виплатою грошових коштів іноземним організаціям. Банкам заборонено приймати платіжні доручення на переказ оплати виконавцю, якщо одночасно з ними замовник не пред'явив платіжне доручення на перерахування ПДВ до бюджету (абз. 2 і 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).
Які проводки становить податковий агент по ПДВ
Утримання ПДВ із сум, належних Продавцю (орендодавцю), оформляють проводками:
Дебет 19 Кредит 60
- врахований ПДВ, пред'явлений продавцем (орендодавцем) (у неплатників ПДВ замість рахунку 19 може бути відразу рахунок обліку витрат);
Дебет 60 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- утримано ПДВ податковим агентом.
Перерахування утриманої суми в бюджет відображають записом:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 51
- перерахована в бюджет утримана сума ПДВ.
Якщо податок перерахований до бюджету за рахунок власних коштів (в разі, коли своєчасно податок з якої-небудь причини не було утримано із засобів контрагента), будуть потрібні такі проводки:
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- Відображено суму ПДВ, що підлягає сплаті за рахунок власних коштів;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 51
- перераховано до бюджету ПДВ за рахунок власних коштів.
При реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав) іноземних організацій (які не перебувають на податковому обліку вУкаіни) за договорами доручення, комісії або агентськими договорами, проводки будуть такі:
Дебет 62 Кредит 76
- реалізовані товари (роботи, послуги, майнові права), що належать іноземній організації;
Дебет 51 Кредит 62
- отримана оплата за товари (роботи, послуги, майнові права);
Дебет 76 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- утримано ПДВ з доходів іноземної організації;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 51
- перерахована в бюджет утримана сума ПДВ;
Дебет 76 Кредит 51
- перерахована контрагенту отримана оплата за товари (роботи, послуги, майнові права) за мінусом утриманого ПДВ.
Яку звітність подають податкові агенти з ПДВ
При виконанні обов'язків податкових агентів з ПДВ потрібно складати рахунки-фактури. Загальний порядок складання цих документів встановлено пунктами 5-7 статті 169 НК РФ.
В цілому декларацію з ПДВ повинні подавати всі податкові агенти. Подавати звітність потрібно за місцем свого обліку. Формат - електронний (по ТКС). Виняток: якщо податковий агент - неплатник ПДВ. Тобто застосовує спецрежим або звільнений від сплати податку за статтею 145 НК РФ. В такому випадку можна подавати декларацію на папері або електронно - на вибір. Лише в одному випадку дана пільга не застосовується: якщо податковий агент - посередник, експедитор або забудовник, який від свого імені виставляє рахунки-фактури або отримує рахунки-фактури в інтересах інших осіб. Тоді потрібно здати звітність електронно.
Термін подання декларації з ПДВ податковим агентом у всіх випадках - не пізніше 25-го числа місяця, що настає після закінчення кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
- в книзі покупок і книзі продажів. Окремо ці відомості вказують в розділах 8 і 9 декларації;
- журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур. Окремо ці відомості вказують в розділах 10 і 11 декларації.
За несвоєчасне подання податкової декларації податкова інспекція може:
- оштрафувати організацію (ст. 119 і 119.1 НК РФ);
- заблокувати банківський рахунок організації (п. 3 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).