податкові преференції
Інвестиційні податкові преференції це пільга з надання звільнення від сплати корпоративного прибуткового податку, що полягає у віднесенні на відрахування вартості об'єктів преференцій і # 40; або # 41; наступних витрат на реконструкцію, модернізацію.
Інвестиційні податкові преференції це пільга з надання звільнення від сплати корпоративного прибуткового податку, що полягає у віднесенні на відрахування вартості об'єктів преференцій і (або) наступних витрат на реконструкцію, модернізацію.
При цьому, право на застосування преференцій мають юридичні особи РК, за винятком нижченаведених:
Інвестиційні податкові преференції застосовуються за вибором платника податку відповідно вимог статей 123-125 Податкового Кодексу та ст. 15 Закону РК про введення в дію Податкового кодексу, застосування яких полягає у віднесенні на відрахування з корпоративного прибуткового податку (ВПП) вартості об'єктів преференцій і наступних витрат на реконструкцію, модернізацію.
Передбачено вибір платнику податків щодо нарахування амортизації або застосування податкових преференцій
1) ФА є активами, які в силу специфіки їх використання мають прямий причинно-наслідковий зв'язок із здійсненням діяльності за контрактом (контрактами) на користування надрами;
2) в податковому обліку наступні витрати, понесені надрокористувачем за цими активами, не підлягають розподілу між діяльністю за контрактом (контрактами) на користування надрами та позаконтрактної діяльністю.
Інші платники податків відповідно до п. 5 ст. 120 Податкового Кодексу РК мають право:
нараховувати амортизацію, як згідно з положеннями статей 116-122 Податкового Кодексу РК без застосування подвійного норми;
або застосувати відповідно до п. 2 ст. 123 Податкового Кодексу РК податкові преференції по вперше вводиться в експлуатацію на території РК будівель і споруд виробничого призначення, машин і обладнанням, які протягом не менше трьох податкових періодів, наступних за податковим періодом введення в експлуатацію, відповідають одночасно таким умовам:
1) є основними засобами або активами терміном служби більше одного року, вироблені і (або) отримані концесіонером, в рамках договору концесії;
2) використовуються платником податків, який застосував преференції, в діяльності, спрямованої на отримання доходу;
3) не є активами, які в силу специфіки їх використання мають прямий причинно-наслідковий зв'язок із здійсненням діяльності за контрактом (контрактами) на користування надрами, якщо інше не встановлено пунктом 7 статті 123 Податкового Кодексу РК;
4) в податковому обліку наступні витрати, понесені надрокористувачем за цими активами, не підлягають розподілу між діяльністю за контрактом (контрактами) на користування надрами та позаконтрактної діяльністю, якщо інше не встановлено пунктом 7 статті 123 Податкового Кодексу РК;
Випадки застосування преференцій надрокористувачами
Згідно п. 7 ст. 123 Податкового Кодексу РК надрокористувачі вправі застосувати преференції лише з дозволу Уряду РК по:
При цьому, надрокористувачі, яким дозволено застосування преференцій, не мають права на обчислювати амортизаційні відрахування за подвійними нормами відповідно до пункту 6 статті 120 Податкового Кодексу.
Види методів вирахування після або до введення об'єктів преференцій в експлуатацію
Згідно ст. 124 Податкового Кодексу РК застосування податкових преференції полягає у віднесенні на відрахування вартості об'єктів преференції і (або) наступних витрат на реконструкцію, модернізацію по одному з наступних методів:
1) методу вирахування після введення об'єкта в експлуатацію, яка полягає у віднесенні на відрахування первісної вартості об'єктів преференції рівними частками протягом перших трьох податкових періодів експлуатації;
2) методу вирахування до введення об'єкта в експлуатацію, яка полягає у віднесенні на відрахування витрат на придбання монтаж, установку об'єктів преференції, а також наступних витрат до введення їх в експлуатацію в податком періоді, в якому вони фактично зроблені.
Застосування методу вирахування після введення об'єкта в експлуатацію полягає у віднесенні на відрахування первісної вартості об'єктів преференцій, визначеної відповідно до п.2 і п.3 ст.125 Податкового кодексу, рівними частками протягом перших трьох податкових періодів експлуатації або одноразово в податковому періоді, в якому здійснено введення в експлуатацію.
Застосування методу вирахування до введення об'єкта в експлуатацію полягає у віднесенні на відрахування витрат на будівництво, виробництво, придбання, монтаж і установку об'єктів преференцій, а також наступних витрат на реконструкцію, модернізацію будівель і споруд виробничого призначення, машин і обладнання до введення їх в експлуатацію в податковому періоді, в якому фактично зроблені такі витрати.
Згідно п. 4 ст. 123 Податкового Кодексу РК для цілей застосування преференцій до споруд виробничого призначення відносяться споруди, крім споруд для спорту і місць відпочинку, споруд культурно-розважального, готельного, ресторанного призначення, для адміністративних цілей, для стоянки або паркування автомобілів.
Податкові преференції також не застосовуються по відношенню до наступним нежитловим будівлям:
- торгових будівель (частини таких будівель);
- будівель культурно-розважального призначення (частини таких будівель);
- будівель готелів, ресторанів та інших будівель для короткотермінового проживання, громадського харчування (частини таких будівель);
- офісних будівель (частини таких будівель);
- гаражів для автомобілів (частини таких будівель);
- автостоянок (частини таких будівель).
Для цілей застосування преференцій першим введенням в експлуатацію знову зведеного на території Республіки Казахстан будівлі (частини будівлі) є:
- при будівництві шляхом укладення договору будівельного підряду - передача об'єкта будівництва забудовником замовнику після підписання державною приймальною комісією акту введення в експлуатацію будівлі (частини будівлі);
- в інших випадках - підписання державною приймальною комісією акту введення в експлуатацію будівлі (частини будівлі).
Згідно п. 3 ст. 123 Податкового Кодексу РК наступні витрати на реконструкцію, модернізацію будівель і споруд виробничого призначення, машин і обладнання підлягають віднесенню на відрахування в тому податковому періоді, в якому вони фактично зроблені.
При цьому, такі будівлі і споруди, машини і обладнання повинні відповідати одночасно наступним умовам:
1) враховуються в бухгалтерському обліку платника податків в якості основних засобів відповідно до вимог МСФЗ або НСФО;
2) призначені для отримання доходу, протягом не менше трьох податкових періодів, наступних за податковим періодом введення в експлуатацію після здійснення реконструкції, модернізації;
3) тимчасово виведені з експлуатації на період здійснення реконструкції, модернізації;
4) не є активами, які в силу специфіки їх використання мають прямий причинно-наслідковий зв'язок із здійсненням діяльності за контрактом (контрактами) на користування надрами та не підлягають розподілу між діяльністю за контрактом (контрактами) на користування надрами та позаконтрактної діяльністю.
Для цілей застосування преференцій реконструкція, модернізація основного засобу це вид наступних витрат, результатами яких одночасно є:
- зміна, в тому числі оновлення, конструкції основного засобу;
- збільшення терміну служби основного засобу більш ніж на три роки;
- поліпшення технічних характеристик основного засобу в порівнянні з його технічними характеристиками на початок календарного місяця, в якому дане основний засіб тимчасово виведено з експлуатації для здійснення реконструкції, модернізації.
Податковий облік об'єктів преференцій
Відповідно до п. 1 ст. 125 Податкового кодексу однією з особливості податкового обліку об'єктів преференції є те, що платник податків здійснює облік об'єктів преференцій, а також наступних витрат на реконструкцію модернізацію будівель і споруд виробничого призначення, машин і обладнання окремо від фіксованих активів протягом трьох податкових періодів, наступних за податковим періодом введення в експлуатацію будівель і споруд виробничого призначення, машин і устаткування, за якими застосовані преференції.
Крім того, об'єкти преференції і подальші витрати на реконструкцію модернізацію будівель і споруд виробничого призначення, машин і обладнання враховуються в розрізі кожного об'єкта, за яким застосована преференція, окремо від фіксованих активів протягом трьох податкових періодів, наступних за податковим періодом введення в експлуатацію будівель і споруд виробничого призначення, машин і обладнання.
А також на підставі ст.77 Податкового кодексу, в формах податкових регістрів по застосуванню інвестиційних податкових преференцій, визначає вартість об'єктів преференції, які підлягають віднесенню на відрахування. Форма податкового регістра складається одночасно з декларацією з корпоративного прибуткового податку.
Відображення інвестиційних податкових преференцій в декларації з ВПП
При цьому регламентовано:
Слід зазначити, відповідно ст. 110 Податкового Кодексу РК витрати роботодавця за доходами працівника, що підлягають оподаткуванню згідно з пунктом 2 ст. 163 Податкового Кодексу РК по об'єктах преференцій не підлягають відрахуванню з ВПП, а включаються до первісної вартості фіксованих активів.
Преференції анулюються, якщо допущені порушення
Згідно п.4 ст. 124 Податкового Кодексу РК преференції анулюються, при допущенні нижче перерахованих порушення з моменту їх застосування і платник податків зобов'язаний зменшити відрахування на суму преференцій за кожен податковий період, в якому вони були застосовані.
тобто в разі, якщо платником податків допущено:
1) порушення положень пунктів 2 - 4 статті 123 Податкового Кодексу;
2) настав випадок, коли платник податків, що застосував преференції, або його правонаступник, в разі реорганізації такого платника податків, відповідає будь-якому з положень пункту 6 статті 123 Податкового Кодексу
Податковий департамент Північно-Казахстанської області