Підприємство закуповує нові меблі

З даного питання ми дотримуємося такої позиції:

1. Наведений Вами в п. 1 питання варіант обліку складових частин меблів застосовувати не слід, оскільки в результаті складання формуються саме об'єкти ОС, вартість яких визнається у витратах за допомогою нарахування амортизації, а не одноразово. При цьому норми бухгалтерського обліку не забороняють спочатку врахувати отримані комплектуючі на рахунку 10, а потім перенести їх вартість на рахунок 08 в розрізі прийнятих до обліку об'єктів ОЗ.

2. Варіант обліку, наведений в п. 2 питання, можливий. Однак застосування податкової пільги до об'єктів основних засобів, прийнятих до обліку в такому порядку, на наш погляд, не виключає виникнення податкових ризиків.

Придбаний актив приймається організацією до бухгалтерського обліку в якості основних засобів, якщо одночасно виконуються умови, встановлені п. 4 ПБУ 6/01.

Активи, щодо яких виконуються умови, передбачені в п. 4 ПБУ 6/01, вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 40 000 рублів за одиницю, можуть відображатися в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в складі матеріально виробничих запасів (далі також - МПЗ) (п. 5 ПБУ 6/01).

Відповідно до п. 6 ПБУ 6/01 одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів може бути визнаний об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи.

Таким чином, з п. 6 ПБО 6/01 слід, що окремі частини (пристосування, приналежності) об'єкта, якщо вони можуть виконувати свої функції тільки в єдиному комплексі, визнаються єдиним інвентарним об'єктом.

Виходячи з ПБО 6/01 вважаємо, що можуть виконувати певні самостійні функції тільки окремі предмети меблів, як, наприклад, шафа (гардероб і т.п.).

Однак, як ми зрозуміли з питання, в ситуації, що розглядається купуються окремі конструктивні частини, з яких можуть бути зібрані предмети меблів (дверки, фасади та ін.). На наш погляд, такі активи без складання виконувати певні самостійні функції не можуть. Тому їх слід враховувати в складі інвентарних об'єктів основних засобів, скомплектованих з окремо надійшли частин. При цьому вартість такого сформованого активу понад 40 000 рублів, що дозволяє прийняти його до обліку в складі основних засобів.

Таким чином, майно вартістю понад 40 000 рублів, що відповідає всім критеріям, наведеним в п. 4 ПБУ 6/01, підлягає врахуванню у складі основних засобів на рахунку 01 "Основні засоби". Списати таке майно до витрат одноразово можна, його вартість погашається за допомогою нарахування амортизації (п. 17 ПБУ 6/01).

Згідно з п.п. 7 і 8 ПБУ 6/01 основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, якою визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, спорудження та виготовлення.

У загальному випадку, коли, наприклад, купується майно, яке не потребує збірки, витрати на його придбання враховуються на рахунку 08 в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.

Згідно з Інструкцією рахунок 08 по дебету може також листуватися з рахунком 10 "Матеріали". Така кореспонденція, зокрема, може мати місце у випадках, коли організація власними силами створює (здійснює складання) об'єкта основних засобів з придбаних раніше і оприбуткованих в складі матеріалів комплектуючих.

Вважаємо, що в ситуації, коли організація набуває об'єкти основних засобів не в готовому до використання вигляді, а у вигляді окремих частин (комплектуючих), що вимагають складання, можливо початкове відображення даних активів в складі матеріалів на рахунку 10 (наприклад, субрахунок 10-2 " куплені напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі "або інший субрахунок). При комплектуванні з окремих позицій предметів меблів (шафа, гардероб і т.п.) вартість комплектуючих переноситься з рахунку 10 на рахунок 08 в розрізі окремих об'єктів основних засобів. Даний порядок обліку доцільно закріпити в обліковій політиці організації.

На рахунку 08 враховуються також витрати, пов'язані з доведенням предметів меблів до стану, придатного для використання (заробітна плата працівників, які здійснювали складання, страхові внески з неї, суми, що сплачуються стороннім організаціям за складання меблів і інші подібні витрати). Після закінчення формування первісної вартості, у міру введення основного засобу в експлуатацію суми, накопичені на рахунку 08, списуються в дебет рахунку 01 "Основні засоби".

З огляду на викладене, у Вашій ситуації скомплектовані (зібрані) з окремих складових частин предмети меблів враховуються в складі основних засобів і в загальному випадку визнаються об'єктом оподаткування податком на майно.

Тому ми вважаємо, що розглянутий Вами в питанні 1 варіант обліку складових частин меблів (облік надходження комплектуючих на рахунку 10 згідно найменувань в накладній з подальшим списанням на витратні рахунки при введенні в експлуатацію) неправомірне, оскільки в результаті складання формуються саме об'єкти ОС, вартість яких визнається у витратах за допомогою нарахування амортизації, а не одноразово.

Меблі офісні, згідно з Класифікацією, відноситься до 4 амортизаційної групі, відповідно, пп. 8 п. 4 ст. 374 НК Україна Вашою організацією не може бути застосований.

Статтею 381 НК Україна визначено перелік податкових пільг з податку на майно.

Зауважимо, що п. 25 ст. 381 НК Україна не ставить дію встановленого їм обмеження в застосуванні пільги в залежність від особливостей формування первісної вартості придбаного у взаємозалежного особи рухомого майна, що оприбутковується як об'єкт основних засобів.

Як ми вважаємо, спосіб обліку комплектуючих, викладений Вами в питанні 2, певною мірою відповідає роз'ясненнями, що містяться в цих листах. Тому, на нашу думку, такий підхід до застосування п. 25 ст. 381 НК Україна формально можливий. Зокрема, в разі, коли згідно з договором поставки у взаємозалежного особи купуються саме комплектуючі, з яких згодом організація збирає необхідний об'єкт основних засобів, в тому числі і з залученням до складання підрядника. Наприклад, коли об'єкти меблів можуть складатися з різного набору комплектуючих (припустимо, організація сама вирішує, буде шафка тристулковий або чотирьохстулкове, зі скляною дверкою або без і т.д.), тобто коли є варіантність включення-заміни комплектуючих в складі зібраного вироби.

Однак ми не можемо з упевненістю стверджувати, що в ситуації, коли, наприклад, в специфікації до гардеробу буде відображений конкретний набір певних комплектуючих без можливості їх заміни, розширення і т.д. позиція, висловлена ​​МінфіномУкаіни, може бути застосована. Тобто, якщо Ваша організація за договором набуває у взаємозалежного особи певні предмети меблів (хоча і зазначені в ВІДВАНТАЖУВАЛЬНОМУ документі в розрізі складових їх деталей), вважаємо, що не можна повністю виключити виникнення претензій з боку податкових органів з приводу застосування пільги з податку на майно.

Офіційних роз'яснень з ситуації, повністю збігається з Вашої, нам виявити не вдалося. Судова практика з цього питання ще не склалася.

Тому сказати однозначно, що, застосовуючи на практиці вищенаведені роз'яснення представників фінансового органу, у Вашому випадку податкових ризиків організація не несе, не представляється можливим.

На закінчення відзначимо, що відповідно до п. 2 ст. 372 НК Україна при встановленні податку на майно законами суб'єктів України можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Світлана

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Олена

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.