Персональний сайт Ірини маминої
Що поправити в обліку, якщо інспектори донарахували податки
В ході камеральних перевірок податківці можуть виявити будь-які недоліки і вимагати сплатити недоїмку, пені та штрафи. Що стосується виїзних перевірок, то за підсумками практично кожної такої ревізії інспектори донараховують податки. У цій статті розберемо, як правильно відобразити ці донарахування в обліку, в тому числі коли ви з ними не згодні.
Як відображати донарахування в бухобліку
Якщо недоїмка відносяться до поточного року, то донарахувати податок в обліку потрібно стандартними проводками - так як ви зазвичай відображаєте нарахування податку. наприклад:
ДЕБЕТ 90 субрахунок "ПДВ" КРЕДИТ 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- нарахований ПДВ з реалізації товарів, робіт або послуг.
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"
- нарахований податок на прибуток.
Несуттєву недоїмку відобразіть записами поточного періоду в кореспонденції з рахунком 91. Наприклад:
ДЕБЕТ 91 субрахунок "Інші витрати" КРЕДИТ 68 субрахунок "Розрахунки з податку на майно"
- донараховано податок на майно.
Припустимо, сума податку істотна. Тоді проводки в поточному періоді зробіть в кореспонденції з рахунком 84.
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
Пені і штрафи враховуйте проводкою:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субрахунок "Пеня і штрафи" (незалежно від їх суттєвості)
- нараховані пені і штрафи.
Суми недоїмки, пені та штрафів, нараховані в результаті ревізії, враховуйте надату вступу в силу рішення податкового органу.
Які донарахування можна врахувати при розрахунку податку на прибуток
Пені і штрафи до витрат в податковому обліку не відносять. Також на витрати не можна списати недоїмку з податку на прибуток. А ось, наприклад, транспортний або земельний податок можна списати на витрати в поточному періоді на підставі рішення інспекторів (див. Таблицю на стор. XX).
Зверніть увагу: якщо компанія застосовує касовий метод або платить "спрощений" податок з різниці між доходами і витратами, то врахувати донараховані суми (скажімо, транспортний податок) можна тільки після їх фактичної сплати.
Як відобразити донарахування в податковому обліку
Приклад: Як врахувати донарахування по перевірці
- пені і штрафи на суму 152 000 руб.
ДЕБЕТ 91 субрахунок "Інші витрати" КРЕДИТ 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 255 000 руб. - донараховано ПДВ.
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"
- 270 000 руб. - донараховано податок на прибуток.
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субрахунок "Пеня і штрафи"
- 152 000 руб. - нараховані пені і штрафи.
У податковому обліку недоїмку, пені та штрафи бухгалтер не включав до складу витрат.
Чи потрібно подавати уточнюючого розрахунку
Наприклад, компанія веде діяльність, що оподатковується ПДВ, і пільговані операції. Податківці відмовили у відрахуванні вхідного ПДВ по товарах і послугах, які відносяться до неоподатковуваних операцій. Значить, ці суми компанія повинна була врахувати у вартості товарів або послуг і списати на витрати при розрахунку податку на прибуток (п. 2 ст. 170 НК Україна). Виходить, що виявлена ревізорами помилка призвела до переплати податку на прибуток. Тому суми ПДВ можна включити до витрат поточного періоду на дату набрання законної сили рішенням податкового органу (п. 1 ст. 54 НК Україна). Тобто здавати уточненку не потрібно. Винос 2
Інший приклад. Інспектори донарахували податок на майно, земельний або транспортний податок. Суми цих податків теж можна включити в інші витрати з податку на прибуток за поточний період, обійшовшись без уточненки.
Однак з цією позицією можна посперечатися. Адже щодо донарахованих сум недоїмки, наприклад по земельному або транспортного податку, підлягає застосуванню підпункт 1 пункту 1 статті 264 НК Україна про облік названих сум податку у складі витрат. При цьому, з урахуванням спеціальної норми підпункту 1 пункту 7 статті 272 Кодексу датою визнання сум податків у складі витрат є дата їх нарахування - тобто дата набрання законної сили рішенням по перевірці (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Це, на нашу думку, дає платникові податків право коригувати поточну прибуток, не уявляючи уточнені декларації.
Як бути, якщо компанія не згодна з донарахуваннями
Можливо, податківці неправомірно нарахували якісь суми. Значить, варто оскаржити рішення інспекторів в УФНСУкаіни. Винос 3. Для цього потрібно подати апеляційну скаргу протягом місяця після того, як ви отримали рішення податківців (п. 1 ст. 140 НК Україна). Тоді інспектори не зможуть стягнути донараховані суми до тих пір, поки чиновники не розглянуть скаргу. Після цього в обліку можна відобразити ті донарахування, які вищі ревізори порахували правильними.
Припустимо, компанія не встигла скласти апеляційну скаргу і подала звичайну скаргу після набрання рішенням податкового органу в силу. На його підставі компанії слід відобразити недоїмку, штрафи, пені в обліку і сплатити їх до бюджету. Якщо ж в результаті ревізори скасують донарахування або їх частину, то в обліку потрібно зробити сторнировочной записи. Зайво перераховані суми податків і штрафних санкцій згодом можна буде повернути або зарахувати.
Головне, про що важливо пам'ятати
1. Здавати уточнені декларації з податків, які інспектори донарахували за підсумками перевірки, не потрібно.
2. Сплачені в бюджет пені і штрафи не можна включати до витрат при розрахунку податку на прибуток.
Додатково про податкові перевірки