Переробка первинна і промислова знайди десять відмінностей ..., економіка і життя

Застосування ЕСХН можливо за умови, що частка доходів від реалізації сільськогосподарської продукції та продукції її первинної переробки становить не менше 70%.

Спеціальні податкові режими є пільговими категоріями працівників у порівнянні із загальним режимом оподаткування. Тому бажання організацій і підприємців застосовувати ці режими цілком виправдано. Не є винятком і виробники сільгосппродукції. Однак для того щоб застосовувати ЕСХН, виробник повинен відповідати вимогам, встановленим главою 26.1 НК РФ.

Хто може застосовувати ЕСХН?

Для відповіді на це питання сільгоспвиробник, перш за все, повинен зазирнути в п. 6 ст. 346.2 НК РФ, яким встановлено обмеження для застосування ЕСХН.

Якщо він під ці обмеження не підпадає, то на другому етапі необхідно перевірити, чи відповідає він визначенню сільськогосподарського товаровиробника, наведеним в п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Сільськогосподарськими товаровиробниками визнаються:

1) організації (підприємці), які виробляють сільськогосподарську продукцію, здійснюють її первинну і наступну (промислову) переробку і реалізують цю продукцію.

При цьому в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) частка доходу від реалізації виробленої сільськогосподарської продукції повинна складати не менше 70%. При розрахунку частки до складу доходів від реалізації сільськогосподарської продукції включаються також доходи від реалізації продукції її первинної переробки, яка вироблена із сільськогосподарської сировини власного виробництва;

2) сільськогосподарські споживчі кооперативи, які визначаються такими відповідно до Федерального закону «Про сільськогосподарську кооперацію»: переробні; збутові (торгові); постачальницькі; садівничі; огороднические; тваринницькі.

Зазначений перелік є закритим. Тому ніякі інші типи сільськогосподарських споживчих кооперативів, крім перерахованих вище, застосовувати ЕСХН не має права.

Крім того, длжно виконуватися ще одна умова: частка доходів від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва членів даних кооперативів в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) повинна бути не менше 70%.

При цьому до складу доходів від реалізації сільгосппродукції включаються також:

- доходи від реалізації продукції первинної переробки, виробленої даними кооперативами із сільськогосподарської сировини власного виробництва членів цих кооперативів;

- доходи від виконаних робіт (послуг) для членів даних кооперативів;

3) місто-і поселкообразующіе українські рибогосподарські організації.

За умови що вони: зареєстровані як юридична особа відповідно до законодавства РФ; експлуатують тільки знаходяться у них на праві власності рибопромислові суду; чисельність працівників зазначених організацій з урахуванням спільно проживають з ними членів сімей складає не менше половини чисельності населення відповідного населеного пункту; обсяг реалізованої такими організаціями рибної продукції і (або) виловлених об'єктів водних біологічних ресурсів у вартісному вираженні превишет 70% загального обсягу реалізованої ними продукції.

Сільськогосподарська продукціяі продукція її первинної переробки

Для того щоб визначити частку доходів від реалізації сільгосппродукції платник податків повинен правильно кваліфікувати продукцію, яку він реалізує.

Поняття «продукція первинної переробки, вироблена з сільгоспсировини власного виробництва» глава 26.1 НК Україна не містить.

Порядок віднесення продукції до такої встановлюється Урядом України (п. 4 ст. 346.2 НК РФ).

Як визначити, чи є вироблена організацією продукція продукцією первинної переробки (надалі - ППП) сільгоспсировини власного виробництва, пояснимо на прикладі.

Організація виробляє із сільськогосподарської сировини власного виробництва (молока коров'ячого) кефір, ряжанку, йогурт, сметану, сир, вершкове масло. Чи визнаються ці молочні продукти ППП?

Під цим кодом в Класифікаторі зашифровано «Молоко питне незбиране пастеризоване нормалізоване».

Таким чином, тільки ця позиція і може бути віднесена до продукції первинної переробки по групі «Молочні продукти».

Зверніть увагу! По кожному з 52 найменувань продукції, перерахованих в додатку 2, у другій графі таблиці вказано код по Загальноукраїнського класифікатора видів економічної діяльності, продукції і послуг (ОК 004-93).

Завдання платника податків, який вагається з визначенням того, що він зробив, на сьогоднішній день, як випливає з вищевикладеного, зводиться до вміння грамотно користуватися переліком ППП, наведеним у Постанові № 458. Але чи завжди коректний такий «спрощений» підхід?

Припустимо, що організація вирощує яблука, з яких виготовляє пюре, повидло і желе.

Яблука - це сільськогосподарська продукція (вони входять в групу «Плодові, ягідні культури та виноградники» Загальноукраїнського класифікатора продукції ОК 005-93 - код 97 6111). Згідно Загальноукраїнського класифікатора видів економічної діяльності, продукції і послуг пюре, повидло і желе віднесені до консервам плодовим, ягідним і фруктовим (код 1513060). Причому всі ці продукти включені в одну підгрупу з кодом 1513460.

Але продукцією первинної переробки з цієї підгрупи визнається тільки пюре (по ОК 004-93 код 1513463), в той час як повидло і желе - немає.

Де ж логіка, шановні панове законодавці?

Пункт 1 Постанови № 458 визначає продукцію первинної переробки як сільськогосподарську продукцію, що пройшла технологічні операції переробки для збереження її якості та забезпечення тривалого зберігання, використовувану у вигляді сировини в подальшій (промислової) переробки продукції або реалізовану без подальшої промислової переробки споживачам.

Що розуміти під «технологічними операціями переробки», зазначену ухвалу не пояснює.

Навіть не будучи знавцем в області промислового приготування харчових продуктів, можна сміливо стверджувати, що у всіх трьох випадках яблука проходять певну технологією ланцюжок операцій, в результаті яких виходить продукт, який відповідає вимогам Постанови № 458.

На наш погляд, всі вироблені організацією продукти підпадають під визначення продукції первинної переробки. Але ... з волі уряду, в число «обраних» потрапило тільки пюре.

Отже, виручку від продажу пюре організація зможе врахувати при визначенні частки доходів від реалізації продукції первинної переробки яблук, а виручку від реалізації повидла і желе не зможе.

Оскільки визначення ППП в ряді випадків вступає в протиріччя з переліком видів продукції, які відносять до ППП, представляється доцільним або «доопрацювати» це визначення, або взагалі його прибрати.

Процес переробки сільгоспсировини може і не закінчитися на етапі його первинної переробки. Направляючи ППП в подальшу переробку, «на виході» організація (підприємець) отримує продукцію промислової переробки.

Організація вирощує пшеницю, з якої виробляє борошно. Надалі з борошна випікається хліб, який організація і реалізує. Крім того, організація здійснює інший вид діяльності.

В даному випадку пшениця - це сільськогосподарська продукція (по ОК 005-93 код 97 1111), борошно - продукція первинної переробки (код - 1531100), хліб - продукція промислової переробки.

Необхідність визначення частки (суми) доходу від реалізації продукції первинної переробки виникає у організації і в разі подальшої переробки цієї продукції.

Пояснюється це просто: в доходах від реалізації продукції промислової переробки опосередковано «сидить» дохід від реалізації продукції первинної переробки. Величину цього доходу і потрібно визначити.

Ця частка розраховується виходячи зі співвідношення витрат на виробництво сільськогосподарської продукції і первинну переробку сільськогосподарської продукції в загальній сумі витрат на виробництво продукції з виробленого сільськогосподарської сировини.

- від продажу хліба - 1000 тис. Руб .;

- від реалізації послуг - 50 тис. Руб.

Визначимо частку доходів від реалізації сільськогосподарської продукції та продукції її первинної переробки.

Перш за все розрахуємо частки доходів від реалізації борошна в сумі доходів від реалізації хліба.

Ця частка розраховується виходячи зі співвідношення витрат організації на виробництво зерна і борошна в загальній сумі витрат на виробництво хліба.

Вона складе 75% ((350 тис. Руб. + 400 тис. Руб.). (350 тис. Руб. + 400 тис. Руб. + + 250 тис. Руб.) Х 100%), або 750 тис. Руб. (1000 тис. Руб. Х 75%).

Потім розрахуємо частку доходів від реалізації продукції первинної переробки сільськогосподарської сировини в загальній сумі доходів від реалізації товарів (робіт, послуг): 71,43% (750 тис. Руб. 1050 тис. Руб. Х 100%).

На закінчення зазначимо таке.

Як видно з вищесказаного, формально визначити, чи стосується вироблений організацією (підприємцем) продукт до ППП, не складає труднощів.

Але в разі якщо всупереч здоровому глузду цей продукт в «заповітний» список не потрапив, то платник податку має два шляхи: або розпрощатися з думкою про застосування ЕСХН, або - для особливо впертих - спробувати в судовому порядку визнати Перелік продукції первинної переробки, затверджений Постановою уряду України № 458, недійсним.