Оскарження акту податкової перевірки - адвокати Харкова

Оскарження акту податкової перевірки

Порядок розгляду справ про податкові правопорушення

Справи про виявлені в ході камеральної або виїзної податкової перевірки податкові правопорушення розглядаються в порядку, передбаченому ст.101 НК РФ.

В даний час арбітражні суди перевантажені справами з податкових спорів. в результаті чого терміни розгляду затягуються і, з метою зниження навантаження на суддів, законодавець надав платнику податків можливість відстоювання його законних прав без звернення до судового захисту.

В запереченнях за актом податкової перевірки платнику податків слід:

- викласти обставини, з якими він не згоден;

- привести мотивованих доказів з посиланням на норми законодавства;

- вказати позицію МінфінаУкаіни і ФНСУкаіни, викладену в їх листах;

- зробити посилання на судову практику (зрозуміло, якщо вона підтверджує правоту платника податків);

- вказати, як кваліфікується спірна ситуація (угода);

-послатися на наявні у організації документи, що підтверджують правоту платника податків.

До заперечень за актом податкової перевірки слід додати документи або їх завірені копії, що підтверджують обгрунтованість заперечень. Копії завіряються підписами уповноважених осіб організації: керівником, або головним бухгалтером; підписи повинні бути розшифровані і завірені печаткою.

Термін, встановлений на подачу заперечень, становить 15 робочих днів з дня отримання акта податкової перевірки (п. 6 ст. 100 НК РФ). Якщо останній день цього строку припадає на неробочий день, днем закінчення строку на подання заперечень вважається найближчий за ним робочий день (ст. 6.1 НК РФ). Протягом всього терміну аж до останнього дня платник податків має право подати до податкового органу заперечення, що містять уточнені та додаткові відомості, а також пояснення.

Після закінчення 15 робочих днів, податковий орган надсилає платнику податків письмове повідомлення про час і місце розгляду матеріалів податкової перевірки. Якщо платник податків належним ніяк не сповіщений про це, то даний факт визнається порушенням істотних умов процедури розгляду матеріалів податкової перевірки і служить підставою для скасування вищестоящим податковим органом або судом рішення податкового органу. Процесуальний порядок розгляду заперечень викладено в ст. 101 НК РФ.

Неявка особи, щодо якої проводилася податкова перевірка (його представника), повідомленого належним чином про час і місце розгляду матеріалів податкової перевірки, не є перешкодою для розгляду матеріалів податкової перевірки, за винятком тих випадків, коли участь цієї особи буде визнано керівником (заступником керівника ) податкового органу обов'язковим для розгляду цих матеріалів.

Перед розглядом матеріалів податкової перевірки по суті керівник (заступник керівника) податкового органу повинен:

1) оголосити, хто розглядає справу і матеріали якої податкової перевірки підлягають розгляду;

2) встановити факт явки осіб, запрошених для участі в розгляді. У разі неявки цих осіб керівник (заступник керівника) податкового органу з'ясовує, чи сповіщено учасники провадження у справі в установленому порядку, і приймає рішення про розгляд матеріалів податкової перевірки за відсутності зазначених осіб або про відкладення зазначеного розгляду;

3) у разі участі представника особи, щодо якої проводилася податкова перевірка, перевірити повноваження цього представника;

4) роз'яснити особам, які беруть участь у процедурі розгляду, їх права та обов'язки;

5) винести рішення про відкладення розгляду матеріалів податкової перевірки в разі неявки особи, участь якого необхідно для розгляду.

При розгляді матеріалів податкової перевірки може бути оголошено акт податкової перевірки і інші матеріали податкового контролю, письмові заперечення платника податків (відсутність письмових заперечень не позбавляє платника податків права давати пояснення), досліджуються представлені докази, в тому числі документи, раніше витребувані у платника податків, документи, наявні у податкового органу. Не допускається використання доказів, отриманих з порушенням НК РФ. Якщо документи (інформація) про діяльність платника податків були подані платником податків до податкового органу з порушенням термінів, встановлених НК РФ, то отримані податковим органом документи (інформація) не вважатимуться отриманими з порушеннями. В ході розгляду може бути прийнято рішення про притягнення в разі потреби до участі в цьому розгляді свідка, експерта, спеціаліста.

В ході розгляду матеріалів податкової перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу:

1) встановлює, здійснювало чи особа, щодо якої було складено акт податкової перевірки, порушення законодавства про податки і збори;

2) встановлює, чи утворюють виявлені порушення складу податкового правопорушення;

3) встановлює, чи є підстави для притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

4) виявляє обставини, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення, які обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення.

У разі необхідності отримання додаткових доказів для підтвердження факту вчинення порушень законодавства про податки і збори або відсутності таких керівник (заступник керівника) податкового органу має право винести рішення про проведення в термін, що не перевищує один місяць, додаткових заходів податкового контролю.

У рішенні про призначення додаткових заходів податкового контролю викладаються обставини, що викликали необхідність проведення таких додаткових заходів, вказуються термін і конкретна форма їх проведення.

За результатами розгляду матеріалів податкової перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення:

1) про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

2) про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Рішення (про притягнення до податкової відповідальності або про відмову в такому залученні) виноситься керівником податкового органу протягом 10 робочих днів з дня закінчення строку для подання платником податків заперечень, причому термін для прийняття рішення може бути продовжено, але не більше ніж на один місяць.

У рішенні про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення викладаються обставини скоєного залучаються до відповідальності особою податкового правопорушення так, як вони встановлені проведеною перевіркою, з посиланням на документи та інші відомості, що підтверджують зазначені обставини, доводи, наведені особою, щодо якої проводилася перевірка, в свій захист, і результати перевірки цих доводів, рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за конкретні податкові правонар шення із зазначенням статей НК РФ, що передбачають дані правопорушення, і вживані заходи відповідальності. У рішенні про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення вказуються розмір виявленої недоїмки та відповідних пенею, а також підлягає сплаті штраф.

У рішенні про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення викладаються обставини, що послужили підставою для такої відмови. У рішенні про відмову у притягненні до відповідальності за податкові правопорушення можуть бути вказані розмір недоїмки, якщо ця недоїмка була виявлена в ході перевірки, та сума відповідних пенею.

У рішенні про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або в рішенні про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення вказуються термін, протягом якого особа, щодо якої винесено рішення, має право оскаржити зазначене рішення, порядок оскарження рішення до вищестоящого податкового органу ( вищій посадовій особі), а також найменування органу, його місце знаходження, інші необхідні відомості.

Рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення і рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення вступають в силу після закінчення 10 днів з дня вручення особі (його представнику), щодо якої було винесено відповідне рішення. При цьому відповідне рішення повинно бути вручено протягом п'яти днів після дня його винесення.

У разі подання апеляційної скарги на рішення податкового органу, зазначене рішення набирає чинності з дня його затвердження вищестоящим податковим органом повністю або в частині.

Особа, щодо якої винесено відповідне рішення, має право виконати рішення повністю або в частині до набрання ним чинності. При цьому подача апеляційної скарги не позбавляє цю особу права виконати яке не набрало чинності рішення повністю або в частині.

Після винесення рішення (про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення) керівник (заступник керівника) податкового органу має право прийняти забезпечувальні заходи, спрямовані на забезпечення можливості виконання зазначеного рішення. Для прийняття забезпечувальних заходів керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення, яке набирає чинності з дня його винесення і діє до дня виконання рішення (про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення) або до дня скасування винесеного рішення вищестоящим податковим органом або судом. Керівник (заступник керівника) податкового органу має право скасувати забезпечувальні заходи і до зазначеного вище терміну.

Забезпечувальними заходами можуть бути:

1) заборона на відчуження (передачу в заставу) майна платника податків без згоди податкового органу. Передбачений цим підпунктом заборона на відчуження (передачу в заставу) проводиться послідовно щодо:

нерухомого майна, в тому числі не бере участь у виробництві продукції (робіт, послуг);

транспортних засобів, цінних паперів, предметів дизайну службових приміщень;

іншого майна, за винятком готової продукції, сировини і матеріалів;

готової продукції, сировини і матеріалів.

При цьому заборона на відчуження (передачу в заставу) майна кожної наступної групи застосовується в разі, якщо сукупна вартість майна з попередніх груп, що визначається за даними бухгалтерського обліку, меншою за загальну суму недоїмки, пені та штрафів, що підлягає сплаті на підставі рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

2) Порядок оскарження рішення податкового органу про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення

У разі, коли вищестоящий податковий орган, який би розглядав апеляційну скаргу, не скасує рішення нижчестоящого податкового органу, рішення нижчестоящого податкового органу вступає в силу з дати його затвердження вищестоящим податковим органом.

У разі, коли вищестоящий податковий орган, який би розглядав апеляційну скаргу, змінить рішення нижчестоящого податкового органу, рішення нижчестоящого податкового органу з урахуванням внесених змін вступає в силу з дати прийняття відповідного рішення вищим податковим органом.

Що вступило в силу рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, яке не було оскаржене в апеляційному порядку, може бути оскаржене в вищестоящий податковий орган.

Вищестоящий податковий орган має право призупинити виконання оскаржуваного рішення в разі, якщо особа, що оскаржує рішення податкового органу, звернулося з клопотанням про призупинення.

Рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення може бути оскаржено в судовому порядку тільки після оскарження цього рішення у вищестоящому податковому органі. У разі оскарження рішення в судовому порядку термін для звернення до суду обчислюється з дня, коли особі, щодо якої винесено це рішення, стало відомо про вступ його в силу.

Виконання рішення податкового органу про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення підлягає виконанню з дня його вступу в силу

Звернення відповідного рішення до виконання покладається на податковий орган, який виніс це рішення. У разі розгляду скарги вищестоящим податковим органом у апеляційному порядку набула чинності відповідне рішення надсилається до податкового органу, який виніс перше рішення, протягом трьох днів з дня набрання чинності відповідного рішення.

На підставі чинного рішення особі, щодо якої винесено рішення надсилається вимога про сплату податку (збору), відповідних пенею, а також штрафу в разі притягнення цієї особи до відповідальності за податкове правопорушення.