Організація виготовляє основний засіб власними силами

Питання: Організація виготовляє основний засіб власними силами. Як врахувати операції в бухгалтерському та податковому обліку?

відповідь:
Цивільно-правові відносини
Відповідно до п. 1 ст. 218 ГК України право власності на нову річ, виготовлену або створену особою для себе з дотриманням закону та інших правових актів, набувається цією особою.

При цьому ст. 219 ГК України визначено, що право власності на будівлі, споруди та інше знову створюване нерухоме майно, що підлягає державній реєстрації, виникає з моменту такої реєстрації.

Бухгалтерський облік
Відповідно до п. 4 ПБУ 6/01 актив приймається організацією до бухгалтерського обліку в якості основних засобів, якщо одночасно виконуються наступні умови:

а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;

б) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

в) організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;

г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

При цьому, пп. 7 і 8 Положення, визначено, що основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, до якої включаються фактичні витрати, пов'язані зі спорудженням основних засобів.

Сформована первісна вартість об'єктів основних засобів, прийнятих в експлуатацію та оформлених у встановленому порядку, списується з рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" в дебет рахунків 01? Основні засоби? або 03? Прибуткові вкладення в матеріальні цінності? (В залежності від призначення об'єкта основних засобів).

Податковий облік
Залежно від того, який характер мають будівельно-монтажні роботи, виконані для власного споживання, необхідно організувати облік.

Так, якщо в результаті виконання СМР утворюється об'єкт основних засобів, то організації необхідно керуватися положеннями ст. 256 і 257 НК РФ, тобто формувати первісну вартість амортизується майна, а витрати на спорудження такого об'єкта необхідно погашати за допомогою нарахування амортизації, з урахуванням положень ст. 258 і 259 НК РФ.

У разі ж, якщо Товариством виконувались СМР у вигляді ремонтних та інших робіт не капітального характеру, то відповідно до п.1 ст. 260 НК Україна такі витрати розглядаються як інші витрати і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витрат (якщо для цих цілей організацією не сформований резерв).

Щодо ПДВ зазначимо таке.

Відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 146 НК виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання визнається об'єктом оподаткування СМР.