Організація нараховує пдв по відвантаженню без переходу права власності (випуск від)

За загальним правилом цивільного законодавства право власності у покупця на придбаний товар виникає з моменту його передачі продавцем. Даний порядок переходу права власності є загальноприйнятим в українській практиці і особливих проблем в обліку не викликає.

Проте Цивільний кодекс України дозволяє сторонам передбачити в договорі купівлі-продажу, що право власності на переданий покупцеві товар зберігається за продавцем до моменту оплати товару або настання інших обставин (ст. 491 ЦК України). У практичній діяльності торгові організації часто передають товари, призначені для продажу, третім особам без переходу права власності на них.

Якщо на момент відвантаження право власності на товар не перейшло до покупця, він не вважається реалізованим, тобто немає об'єкта ПДВ (п. 1 ст. 39. п. 1 ст. 146 НК Україна)

Одночасно пп. 1 п. 1 ст. 167 НК Україна прямо передбачено, що моментом визначення податкової бази є дата відвантаження.

При цьому датою відвантаження товарів визнається дата першого за часом складання первинного документа, оформленого на покупця або перевізника для доставки товару покупцеві.

Це означає, що оформлена відповідним чином передача товарів тягне для платника податків обов'язок нарахувати ПДВ, незалежно від дати переходу права власності на цей товар.

При цьому продавець при відвантаженні товарів виписує повний комплект документів (накладну на відвантаження, рахунок-фактуру і ін.), Але не відображає у себе в обліку факт реалізації товарів. Після відвантаження товару його вартість хоча і є ще власністю продавця, але вже не може бути відображена в складі товарів на складі. Для відображення в обліку таких товарів, інструкцією із застосування Плану рахунків передбачений спеціальний рахунок 45 "Товари відвантажені", призначений для узагальнення інформації про наявність та рух відвантажених товарів, виручка від продажу яких певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку. У момент передачі товарів за договорами, які передбачають відмінний від загальноприйнятого момент переходу права власності, виконується проводка Д45 К41, тобто товар відвантажено, але продовжує числитися на балансі продавця. Після отримання від покупця оплати товари списуються з балансу продавця.

Для того, щоб була можливість реалізувати вищесказане в програмі 1С: Бухгалтерія підприємства 3.0 бухгалтеру не слід забувати виконати налаштування в програми. Для чого в формі "Облікова політика" (Головне - Налаштування - Облікова політика) слід перейти на вкладку "ПДВ" і встановити прапорець "Нараховувати ПДВ з відвантаження без переходу права власності" (рис. 1).

Якщо прапорець "Нараховувати ПДВ з відвантаження без переходу права власності" встановлено, то нарахування ПДВ відбувається в момент відвантаження товарів (при проведенні документа "Реалізація товарів і послуг" з видом операції "Відвантаження без переходу права власності"), буде нарахований ПДВ і зроблено запис в книгу продажів (рис. 2).

В результаті проведення документа формується проводка за дебетом рахунка 45.01 "Куплені товари відвантажені" і кредитом рахунка 41.01 "Товари на складах", тому що товари зі складу відвантажені, але виручка від їх продажу певний час не може бути визнана в обліку (рис. 3).

Одночасно, за фактом відвантаження без переходу права власності відбувається нарахування ПДВ за дебетом рахунка 76.ОТ "ПДВ, нарахований за відвантаженням" і кредитом рахунка 68.02 "Податок на додану вартість" та рахунок-фактура виданий відбивається в книзі продажів.

Після підтвердження факту прийняття товарів до обліку у покупця, тобто після переходу права власності на товари покупцю, продавець відображає в обліку виручку від продажу товарів і списує товари з рахунку 45 "Товари відвантажені", при цьому сума ПДВ, нарахованого при відвантаженні, буде віднесена на рахунок обліку ПДВ по реалізації (Дт 90.03 Кт 76. ОТ).

Для виконання цих операцій необхідно створити документ "Реалізація відвантажених товарів" на підставі документа "Реалізація (акт, накладна)". Документ "Реалізація відвантажених товарів" вводиться за фактом прийняття товарів до бухгалтерського обліку покупцем (при переході до нього права власності) з наданням підписаного документа уніфікованої форми (наприклад, ТОРГ-12). В результаті проведення документа "Реалізація відвантажених товарів" будуть сформовані відповідні проводки. (Рис.4.)

Якщо ж в налаштуваннях облікового політики прапорець "Нараховувати ПДВ з відвантаження без переходу права власності" не встановлено, то при проведенні документа "Реалізація товарів і послуг" з видом операції "Відвантаження без переходу права власності" нарахування ПДВ та формування записи книги продажів проведені не будуть .

Нарахування ПДВ і формування записи книги продажів будуть виконані пізніше, після переходу права власності на товари і проведення документа "Реалізація відвантажених товарів".

Для підготовки статті використано реліз 3.0.43 програми 1С: Бухгалтерія підприємства 3.0