Оприбуткування надлишків при інвентаризації, окбух
В ході інвентаризації на підприємстві нерідко можуть виникати надлишки. Бухгалтерам такий збіг обставин приносить додатковий клопіт. Тому слід дізнатися заздалегідь, як оприбуткувати надлишки при інвентаризації.
Надлишки в складі ТМЦ
Вважаючи отримані надлишки позареалізаційними доходами, відповідальні особи беруть до уваги ту вартість, яка була отримана підприємством при здійсненні операції, тобто в натуральній формі. Звідси випливає, що визначення ціни залежить від вартості укладання угоди. Але при цьому потрібно керуватися ще й ст. 274 НК РФ. Це означає, що ціна на надлишки при інвентаризації визначається, виходячи з їх ринкової вартості.
Під ринковою вартістю в даному випадку розуміються ціни на такий же або ідентичний товар в аналізованому періоді. Додатково до уваги беруться й інші фактори:
- коливання споживчого попиту;
- позитивні властивості продукції, що впливають на рішення покупця;
- термін придатності та інші.
Є і ще один важливий момент - надлишки майна, виявлені при інвентаризації, відносяться на позареалізаційні доходи одним із таких способів:
Методика податкового обліку при цьому не буде мати значення. Перед зарахуванням надлишків на баланс складається наказ на оприбуткування надлишків при інвентаризації.
Отримані активи підприємство може або використовувати у виробництві, або перепродати. Але це не дозволить вважати всю вартість надлишків вважати витратами. НК Україна визначає послідовність подальшого вибуття таких надлишків.
Якщо активи використовуються у виробництві, то в якості матеріальних витрат визнають тільки 20% від ринкової вартості ТМЦ. Виходить, що надлишки цінностей, виявлені під час інвентаризації, відносяться на матеріальні витрати лише частково при подальшому використанні.
Якщо ж надлишки продаються, то правила продажу визначаються підприємством самостійно, так як податковий кодекс це питання не регулює. На практиці ж ці активи в організаціях списують так само, як і в разі використання їх у виробництві. Як відобразити надлишки при інвентаризації при продажу в такому випадку? Враховувати потрібно тільки податок на прибуток від ринкової ціни.
Надлишки в складі ОС
Як би не було дивно, але в ході перевірки можуть бути виявлені не тільки зайві матеріали, сировину і товари, але іноді і основні засоби. У цьому випадку порядок їх обліку зовсім інший. Єдиним схожістю є те, що і тут надлишки, виявлені при інвентаризації, оприбутковуються за статтею позареалізаційних доходів.
Але тут існує кілька розбіжностей. Законодавство стверджує, що ОС, виявлені в результаті перевірки, не можуть вважатися безоплатно отриманими, так як в цьому випадку немає суб'єкта, який передав основний засіб. Але і початкову вартість визначити неможливо. Якщо в результаті інвентаризації виявлено надлишки у вигляді ОС, то амортизувати їх не можна.
Звідси виходить, що податок на прибуток з надлишків у вигляді ОС підприємству сплатити доведеться, а от використовувати його у витратах під час експлуатації буде не можна навіть частково (не можна буде провести і амортизацію одноразово або в декілька етапів). Незрозуміло і те, як оформити надлишки, виявлені при інвентаризації, в разі їх реалізації.
Якщо основний засіб буде продано, то виручка від угоди буде включена в обсяг отриманих доходів. З неї доведеться платити податок. Зате зменшити розмір виручки на ринкову вартість не вийде.
Єдине, що можна включити до витрат, це витрати, понесені внаслідок ремонту, демонтажу або доставки основного засобу покупцеві.
При виявленні додаткових основних засобів складається наказ на оприбуткування надлишків, зразок якого дозволить оформити документ правильно. У тексті зазначається об'єкт, його вартість, умови, при яких було виявлено надлишок (терміни перевірки, що проводиться).
Зразок наказу на оприбуткування надлишків виглядає наступним чином:
Буде потрібно оформити і інші документи. При виявленні основних засобів в ході інвентаризаційної перевірки комісія в повному складі заповнює акт оприбуткування надлишків (бланк його дозволяє лише заповнити потрібні графи в готову форму).
Проведення бухгалтерського обліку по оприбуткуванню надлишків розберемо на конкретному прикладі.
Оприбуткування надлишків при інвентаризації: проводки
Для цього необхідно спочатку визначити вартість матеріалів. Податковий кодекс вказує, що потрібно використовувати ринкову ціну. Вона дорівнює 50 000 рублів. Кожен квартал компанія «Комфорт» сплачує до державного бюджету податок на прибуток, попередньо розраховуючи його. У бухгалтерському обліку потрібно буде зробити таке проведення оприбуткування надлишків при інвентаризації:
Якщо вони були використані в повному обсязі, то складаються проводки оприбуткування надлишків товару на частину суми.
У бухобліку при використанні списується вся вартість матеріалів. А до витрат з податку буде входити тільки 20% від цієї вартості, тобто 10 000 рублів. Решта 40 000 рублів з точки зору податкового обліку визнані не будуть. Все це свідчить про те, що з точки зору бухгалтерського обліку, надлишки при інвентаризації прийняти і використовувати в подальшому легше.
В цілому ж бухоблік при наявності надлишок не сильно відрізняється в разі виявлення матеріальних цінностей, товарів або основних засобів. А ось від обліку нестач вони відрізняються не тільки тим, на яку статтю приймаються, а й особливостями податкового обліку. Проведення надлишок і нестач при інвентаризації різні, як і методика їх віднесення на баланс.
Читайте також:- Відомість розбіжностей за результатами інвентаризації (зразок заповнення)
- Порівняльна відомість
- Пересорт товару
- Недостача при інвентаризації
- Інвентаризація забезпечень
- Інвентаризація фінансових зобов'язань
