Оподаткування приватних нотаріусів
Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
«... Департамент податкової політики повідомляє наступне.
Відповідно до підпункту 17 пункту 2 статті 149 частини другої Податкового кодексу Укаїни від податку на додану вартість звільняються послуги, що надаються уповноваженими на те органами, за які стягується державне мито. У зв'язку з цим при вчиненні нотаріальних дій, за які справляється державне мито в державних нотаріальних конторах або плата, що відповідає розміру державного мита, що стягується приватними нотаріусами за вчинення нотаріальних дій, обов'язки зі сплати податку на додану вартість не виникає.
Таким чином, з наведеного положення НК Україна випливає, що не виникає обов'язку щодо сплати ПДВ при вчиненні нотаріальних дій, за які справляється:
- державними нотаріальними конторами державне мито;
- приватними нотаріусами плата, що відповідає розміру державного мита.
Якщо приватні нотаріуси за вчинення нотаріальних дій справляють плату в розмірі, що перевищує державне мито, то з суми перевищення ПДВ сплачується в порядку, встановленому главою 21 Податкового кодексу РФ.
ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
Особливості обчислення податку на доходи фізичних осіб приватними нотаріусами та іншими особами, які займаються у встановленому чинним законодавством порядку приватною практикою, встановлені статтею 227 глави 23 НК РФ
Приватні нотаріуси, відповідно до пункту 2 статті 227 НК Україна самостійно обчислюють суми податку, що підлягають сплаті до бюджету, у порядку, встановленому статтею 225 НК РФ.
Загальна сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється платником податку з урахуванням сум податку, утриманого податковими агентами при виплаті платнику податку доходу, а також сум авансових платежів з податку, фактично сплачених до відповідного бюджету.
Юридичні особи, які сплачують нотаріусам суми за вчинення ними нотаріальних дій, не є відносно їх податковими агентами, т о. єсть. не утримують з виплачених нотаріусам коштів суми ПДФО, так як згідно зі статтею 226 НК Україна обчислення та сплата податку проводиться по відношенню до всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент, за винятком доходів, щодо яких літочислення і сплата здійснюється відповідно до статті 227 НК РФ. отже, нотаріуси обчислену самостійно суму ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету, зменшують тільки на суми сплачених авансових платежів.
Якщо нотаріус пред'явить податковому агенту документи, що підтверджують його державну реєстрацію в якості підприємця без утворення юридичної особи і постановку на облік в податковому органі, то згідно з пунктом 2Стаття 230 НК Україна податковий агент не подає відомості про виплачені нотаріусу доходи до податкової інспекції.
Якщо загальна сума обчисленого податку менше фактично сплачених авансових платежів, то відповідно до статті 78 НК Україна сума надміру сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів або поверненню платнику податку за його письмовою заявою. Заява про повернення суми надміру сплаченого податку може бути подано протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми.
ПОРЯДОК подання податкової ДЕКЛАРАЦІЇ
Приватні нотаріуси зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію.
Якщо приватний нотаріус припиняє діяльність до закінчення податкового періоду, то він зобов'язаний протягом 5 днів з дня припинення діяльності надати податкову декларацію про доходи, фактично отриманих протягом податкового періоду. Сплата податку в такому випадку проводиться протягом 15 днів з моменту подачі декларації.
Якщо приватно практикуючий нотаріус є іноземним громадянином, то за місяць до виїзду за межі території України він зобов'язаний подати податкову декларацію та протягом 15 днів сплатити податок.
У разі появи у приватних, доходів, отриманих від заняття приватною практикою, платники податків зобов'язані подати до податкового органу податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від вказаної діяльності в поточному податковому періоді. Така декларація повинна бути представлена в п'ятиденний термін після закінчення місяця з дня появи таких доходів. При цьому сума передбачуваного доходу визначається платником податків.
Обчислення суми авансових платежів проводиться податковим органом. Розрахунок сум авансових платежів на поточний податковий період проводиться на підставі суми передбачуваного доходу, зазначеного у податковій декларації, або суми фактично отриманого доходу за попередній податковий період з урахуванням сум стандартних і професійних податкових відрахувань.
Авансові платежі сплачуються платником податків на підставі податкових повідомлень:
У разі збільшення або зменшення в податковому періоді доходу більш ніж на 50 відсотків платник податків відповідно до статті 227 НК Україна зобов'язаний подати нову податкову декларацію з у Казані суми передбачуваного доходу на поточний рік. У цьому випадку податковий орган проводить перерахунок сум авансових платежів на поточний рік по не настали термінів сплати.
СТАНДАРТНІ І професійних податкових відрахувань
Стандартні податкові відрахування визначаються відповідно до статті 218 НК РФ. Якщо платник податків не має жодних зобов'язань то, визначаючи податкову базу по податку на доходи фізичних осіб, він має право зробити наступні стандартні відрахування:
· Податкові відрахування в розмірі 400 рублів за кожний місяць податкового періоду до того місяця, в якому дохід платника податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 20 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 000 рублів, даний податкове вирахування не застосовується;
· Податкові відрахування в розмірі 300 рублів за кожний місяць податкового періоду, який поширюється на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні якого перебуває дитина, які є батьками або подружжям батьків, опікунами чи піклувальниками, і діють до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду (проти якого передбачена податкова ставка, встановлена пунктом 1 статті 224 НК Україна перевищив 20 000 рублів.
Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам податкове вирахування виробляється у подвійному розмірі. Надання зазначеного вирахування вдовам (вдівцям), одиноким батькам припиняється з місяця, наступного за вступом їх у шлюб.
Відповідно до статті 221 НК Україна приватні нотаріуси, які займаються приватною практикою, мають право на отримання професійних податкових відрахувань.
Відповідно до статті 252 глави 25 НК Україна витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені платником податків. Під обгрунтованими розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі, під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
- витрати на оплату праці;
Первинні облікові документи на підставі пункта9 «Порядку» приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, затверджених Держкомстатом України за погодженням з Мінфіном України і Міністерством економічного розвитку і торгівлі РФ. Документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити, що забезпечують можливість перевірки достовірності відомостей, зазначених у первинних документах:
1) найменування документа (форми);
2) дату складання документа;
3) при оформленні документа від імені:
юридичних осіб - найменування організації, від імені якої складено документ, її ІПН;
індивідуальних підприємців - прізвище, ім'я, по батькові, номер і дата видачі документа про державну реєстрацію фізичної особи як індивідуального підприємця, ІПН;
5) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення (для юридичних осіб);
6) особисті підписи зазначених осіб та їх розшифровки, включаючи випадки створення документів із застосуванням засобів обчислювальної техніки.
При оформленні будь-якої господарської операції з придбання товару до накладної на відпуск товару або іншим документом, в якому фіксується відпуск товарів, як-то: товарному чеку, рахунку - фактурі, договором, торгово-закупівельним актом, - повинен додаватися документ, що підтверджує факт оплати товару , а саме: касовий чек і квитанція до прибуткового касового ордеру, або платіжне доручення з відміткою банку про виконання, або документ суворої звітності, що свідчить про фактично проведені витрати.
Статтею 221 НК Україна встановлено, що якщо платники податків не в змозі документально підтвердити свої витрати, пов'язані з діяльністю в якості індивідуальних підприємців, професійний податкове вирахування проводиться в розмірі, 20 відсотків від загальної суми доходів, отриманих від підприємницької діяльності. Дане положення не застосовується щодо фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєстрованих в установленому порядку як індивідуальних підприємців.
На нотаріусів, що займаються приватною практикою, зазначена норма також не поширюється, так як статтею 1 Основ законодавства України про нотаріат встановлено, що нотаріальна діяльність не є підприємницькою і не має на меті отримання прибутку. Отже, приватні нотаріуси можуть отримати професійні податкові відрахування в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат.
У попередньому розділі ми відзначали, хто може бути призначений на посаду нотаріуса.
Відповідно до статті 18 Основ законодавства України про нотаріат обов'язком нотаріуса, що займається приватною практикою, є укладення договору страхування своєї діяльності. Без укладення такого договору нотаріус не має права виконувати свої обов'язки.
Таким чином, витрати нотаріуса зі сплати ліцензійного збору і страхової суми можуть бути враховані в якості професійних відрахувань.
До амортизується майну згідно пункту30 «Порядку» обліку доходів і витрат і господарських операцій індивідуальних підприємців відносяться належні їм на праві власності майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, безпосередньо використовуються ним для провадження підприємницької діяльності, вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації.
Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 10000 рублів.
До основних засобів умовно віднесено майно індивідуального підприємця, безпосередньо використовується ним у процесі здійснення підприємницької діяльності. Первісна вартість амортизується основного засобу, придбаного для здійснення підприємницької діяльності як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання.
При придбанні у власність нежитлового приміщення в якості об'єкта амортизується майна і використанні його при здійсненні нотаріальної діяльності приватний нотаріус може врахувати у складі витрат суми відшкодування вартості цього приміщення, обчислені шляхом нарахування амортизації.
Індивідуальні підприємці не мають права на використання житлових приміщень з метою здійснення своєї діяльності, тому, купуючи житлове приміщення, підприємець повинен здійснити переклад житлового приміщення в нежитлове і отримати свідоцтво про державну реєстрацію на це нежитлове приміщення. Після прийняття до обліку даного приміщення в якості об'єкта амортизується майна, індивідуальний підприємець може отримати професійний вирахування, однак зробити це він зможе тільки в тому випадку, якщо він не скористався правом на отримання майнового податкового відрахування при покупці житлового приміщення.
У тому випадку, якщо приватно практикуючий нотаріус відповідно до статті 8 Основ законодавства України про нотаріат використовує своє право наймати працівників, то при визначенні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб він має право зменшити свої доходи на суму виплачуваної їм заробітної плати. Якщо приватний нотаріус працює в районі Крайньої Півночі, то до складу витрат він має право включити витрати по оплаті проїзду працівника до місця використання відпустки і назад. Таке право випливає з тексту статті 325 Трудового кодексу РФ:
Особи, що працюють в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, мають право на оплачувану один раз в два роки за рахунок коштів роботодавця проїзд до місця використання відпустки в межах території Укаїни і назад будь-яким видом транспорту, в тому числі особистим (за винятком таксі) , а також на оплату вартості провозу багажу вагою до 30 кілограмів.
Оплата вартості проїзду працівника особистим транспортом до місця використання відпустки і назад здійснюється за найменшою вартістю проїзду найкоротшим шляхом.
Роботодавці також оплачують вартість проїзду до місця використання відпустки працівника і назад і провозу багажу непрацюючим членам його сім'ї (чоловіка, дружини, неповнолітнім дітям) незалежно від часу використання відпустки.
Оплата вартості проїзду до місця використання відпустки і назад працівника і членів його сім'ї проводиться перед від'їздом працівника у відпустку виходячи з приблизної вартості проїзду. Остаточний розрахунок проводиться після повернення з відпустки на підставі наданих квитків або інших документів.
Виплати, передбачені цією статтею, є цільовими і не підсумовуються в разі, якщо працівник своєчасно не скористався своїм правом на оплату вартості проїзду до місця використання відпустки і назад і провозу багажу.
Гарантії і компенсації, передбачені цією статтею, надаються працівнику тільки за основним місцем роботи ».
Пунктом7 названого «Порядку» встановлено, що при необхідності з урахуванням конкретної специфіки тих чи інших видів діяльності, а також в разі, якщо індивідуальні підприємці звільнені від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку на додану вартість, платник податків за погодженням з податковим органом вправі розробити іншу форму Книги обліку, залишивши в ній показники, необхідні для обчислення податкової бази та (або) включивши в неї інші показники, пов'язані зі специфікою здійс твляемой їм діяльності.
З вищесказаного випливає, що приватні нотаріуси можуть самостійно розробити Книгу обліку таким чином, щоб її дані дозволяли правильно визначити податкову базу по податку на доходи фізичних осіб.
Більш детально з організацією, порядком оплати, бухгалтерським і податковим обліком нотаріусів та адвокатів Ви можете познайомиться в книзі ЗАТ «BKRІнтерком-Аудит» «Оподаткування нотаріусів, адвокатів та їх професійних об'єднань».