Оподаткування прибутку організацій

Доходи, отримані в РФ.
Перелік таких доходів встановлено
ст. 309 НК Україна (п. 3 ст. 247 НК РФ)

За загальним правилом доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі. Але не всяка економічна вигода буде визнана доходом організації, а тільки та, яку можна оцінити і визначити за правилами гл. 25 НК Україна (ст. 41 НК РФ).

Економічна вигода визнається доходом організації, якщо одночасно дотримуються три умови:

1) вона стає дебіторською заборгованістю грошима або іншим майном;

2) її розмір можна оцінити;

3) вона може бути визначена за правилами гл. 25 НК РФ.

Для цілей оподаткування податком на прибуток під доходами розуміються загальні надходження організації (в грошовій і натуральній формах) без урахування витрат, які організація понесла.

Причому доходи в іноземній валюті (наприклад, в доларах США) або доходи, вартість яких виражена в умовних одиницях, враховуються разом з доходами в рублях. Для цього зазначені доходи потрібно перерахувати в рублі відповідно до методу визнання доходів, закріпленим в обліковій політиці організації (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Всі доходи, які отримала організація, можна умовно розділити на дві групи:

1) доходи, що враховуються при оподаткуванні прибутку (ст. Ст. 249, 250 НК РФ);

2) доходи, які не враховуються при оподаткуванні прибутку (ст. 251 НК РФ).

При цьому доходи, що враховуються при оподаткуванні, поділяються:

- на доходи від реалізації;

Доходи від реалізації

Дохід від реалізації - це виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав.

Причому до доходів від реалізації відноситься виручка, отримана від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Нагадуємо, що суми ПДВ, пред'явлені вами покупцям товарів (робіт, послуг), майнових прав, в складі виручки не враховуються (п. 1 ст. 248 НК РФ).

До позареалізаційних доходів відносяться всі інші надходження, які не є виручкою від реалізації товарів (робіт, послуг) або майнових прав.

Наприклад, позареалізаційними доходами є:

- отримані організацією дивіденди;

- штрафи, пені та інші санкції за порушення договірних зобов'язань, суми відшкодування збитків або шкоди, визнані боржником або підлягають сплаті на підставі рішення суду, яке набрало законної сили.

- доходи від здачі майна в оренду (включаючи земельні ділянки), якщо вони не належать до доходів від реалізації;

- відсотки, отримані за договорами позики, кредиту;

- безоплатно отримане майно (роботи, послуги) або майнові права.

- дохід, розподілений на користь організації при її участі в простому товаристві;

- кредиторська заборгованість (зобов'язання перед кредиторами), яка була списана в зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав.

- вартість надлишків матеріально-виробничих запасів і іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації.

Відзначимо, що перелік позареалізаційних доходів, встановлений ст. 250 НК РФ, є відкритим. Це означає, що врахувати в складі позареалізаційних доходів слід і ті доходи, які прямо не передбачені в даному переліку.

Доходи, що не враховуються при оподаткуванні прибутку

До них відносяться доходи у вигляді:

- майна, майнових прав, які отримані у формі застави чи завдатку;

- внесків до статутного капіталу організації;

- майна, яке отримано за договорами кредиту або позики.

- капітальних вкладень у формі невіддільних поліпшень орендованого (отриманого в безоплатне користування) майна, здійснених орендарем (ссудополучателем).

- інших доходів, передбачених ст. 251 НК РФ.

Перелік пільгових доходів є закритим і не підлягає розширеному тлумаченню. Тому все інші доходи, які не вказані в цьому переліку, потрібно врахувати для сплати податку на прибуток.

определеніядоходовдля цілей оподаткування

Протягом звітного періоду організація "Альфа" отримала такі доходи:

- виручку від реалізації товарів власного виробництва - 118 000руб. (В тому числі ПДВ 18 000 руб.);

- виручку від реалізації покупних товарів - 59 000 руб. (Утому числі ПДВ 9000 руб.);

- грошові кошти в розмірі 150 000 руб. отримані за договором позики;

- комп'ютер, отриманий безоплатно від фізичної особи. Ринкова ціна такогокомпьютера становить 34 000 руб. (без урахування ПДВ).

Які доходи з перерахованих вище організація повинна врахувати для целейналогообложенія прибутку?

Отримана організацією виручка від реалізації власних і покупнихтоваров враховується в складі доходів від реалізації (п. 1 ст. 249НКРФ). Її розмір складе 177 000 руб. (В тому числі ПДВ 27 000 крб.). Однак для цілей обчислення податку на прибуток організація повинна врахувати тільки 150000 руб. оскільки суми ПДВ, пред'явлені покупцям, в складі оподатковуваних доходів не враховуються (п. 1 ст. 248НКРФ).

У складі позареалізаційних доходів організація повинна врахувати отриманий безоплатно комп'ютер (п.8 ст. 250НКРФ). В даному випадку дохід організації складе 34 000 руб. (Абз. 2 п. 8 ст. 250НКРФ).

Що стосується позикових коштів в розмірі 150000 руб. то онине обкладаються податком на прибуток согласнопп. 10 п. 1 ст.251НКРФ.

Отже, доходи організації за звітний період складуть 184 000 руб. (150 000 руб. + 34 000 руб.).

За загальним правилом витрата - це той показник, на який організація може зменшити свій дохід.

Однак не всі вироблені організацією витрати зменшують отримані доходи.

Вимоги, яким повинні відповідати вироблені організацією витрати:

1) витрати повинні бути обгрунтовані;

2) витрати повинні бути документально підтверджені;

3) витрати повинні бути зроблені для діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Ці вимоги є обов'язковими для прийняття зроблених витрат у зменшення доходів. Якщо витрата не відповідає хоча б одній із перелічених вимог, то такий витрата для цілей оподаткування не враховується.

Всі витрати, які понесла організація, підрозділяються на дві групи:

1) витрати, які враховуються при оподаткуванні прибутку;

2) витрати, які не враховуються при оподаткуванні прибутку.

Причому витрати можна врахувати або в повному обсязі, або в межах встановлених норм. Таким чином, витрати, які зменшують оподатковуваний прибуток, бувають нормованими і ненормованими.

Витрати, які враховуються при оподаткуванні прибутку, діляться також:

- на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (ст. 253 НК РФ);

- позареалізаційні витрати (ст. 265 НК РФ).

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією

Відповідно до ст. 253 НК Україна всі витрати, які пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на чотири види:

1) матеріальні витрати:

- витрати на сировину і (або) матеріали, які використовуються у виробничому процесі;

- витрати на упаковку продукції;

- витрати на придбання інвентарю, спецодягу та іншого неамортізіруемого майна;

- витрати на паливо, воду, електроенергію;

- витрати на придбання робіт і послуг виробничого характеру;

- втрати від недостачі і (або) псування при зберіганні і транспортуванні;

- технологічні втрати при виробництві і (або) транспортування та інші витрати. Перелік таких витрат є відкритим.

2) витрати на оплату праці:

До них відносяться будь-які нарахування у грошовій або натуральній формі на користь працівників, якщо такі нарахування передбачені:

1) законодавством Укаїни;

2) трудовими договорами (контрактами);

3) колективними договорами (ст. 255 НК РФ).

Перелік витрат є відкритим

3) суми нарахованої амортизації;

4) інші витрати.

- орендні (лізингові) платежі;

- витрати на відрядження;

- витрати на юридичні, консультаційні, аудиторські послуги;

- витрати на освоєння природних ресурсів;

- витрати на наукові дослідження і дослідно-конструкторські розробки;

- витрати на обов'язкове і добровільне страхування;

Перелік інших витрат є відкритим.

До складу позареалізаційних витрат включаються обгрунтовані витрати організації, які безпосередньо не пов'язані з виробничим процесом і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг) (ст. 265 НК РФ):

- відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду з урахуванням положень ст. 269 ​​НК РФ;

- витрати на ліквідацію основних засобів, об'єктів незавершеного будівництва та на списання нематеріальних активів. При цьому враховуються також суми недоначисленной амортизації;

- судові витрати та арбітражні збори.

- витрати на послуги банків;

- витрати у вигляді премії (знижки), виплаченої (наданої) продавцем покупцеві внаслідок виконання певних умов договору, зокрема обсягу покупок.

Крім того, до позареалізаційних витрат прирівнюються також збитки, які понесла організація. У числі таких збитків:

- збитки минулих податкових періодів, виявлені в поточному звітному (податковому) періоді;

- втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин;

- недостача матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені;

- втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій.

Перелік позареалізаційних витрат (в тому числі збитків) є відкритим.

Витрати, що не враховуються при оподаткуванні прибутку

Перелік витрат, які не зменшують отримані організацією доходи, встановлений ст. 270 НК РФ.

Цей перелік закритий і розширювальному тлумаченню не підлягає.

Деякі витрати, передбачені гол. 25 НК РФ, організація зможе прийняти в зменшення оподатковуваного прибутку не в повному обсязі, а частково, тобто в межах обмежень (норм), які встановлені НК РФ.

До таких витрат, наприклад, відносяться наступні.

Існує два способи подання до податкової інспекції декларації з податку на прибуток (п. 3 ст. 80 НК РФ):

- в паперовому вигляді;

- в електронному вигляді (через телекомунікаційні канали зв'язку).

Крім того, здавати декларації в електронному вигляді повинні найбільші платники податків, незалежно від чисельності співробітників.

Оскільки спосіб подачі декларації залежить від кількості працівників, для всіх організацій встановлено обов'язок направляти до податкових органів відомості про середньооблікової чисельності працівників.

Якщо ви здаєте податкову декларацію в паперовому вигляді, то її можна представити безпосередньо до податкового органу (через законного чи уповноваженого представника організації) або відправити поштою.

1. Яким чином формується прибуток для цілей оподаткування?

2. Що є об'єктом оподаткування з податку на прибуток?

3. Перелічіть ставки податку на прибуток.

4. Дайте класифікацію витрат при обчисленні податку на прибуток.

5. Як класифікуються доходи з метою обчислення податку на прибуток?

6. Перерахуйте платників податків податку на прибуток.

7. Назвіть особливості оподаткування прибутку страхових організацій.

8. У чому полягають особливості оподаткування прибутку іноземних організацій?

9. За якою ставкою сплачується податок з прибутку, отриманого ЦБРФ?

10. Охарактеризуйте методи визнання доходів і витрат при обчисленні податку на прибуток.

11. Як формується податкова база при сплаті податку кредитними організаціями?

12. Назвіть терміни сплати податку на прибуток за підсумками звітних періодів.

13. Назвіть способи сплати авансових платежів з податку на прибуток.

14. До якого числа подається податкова декларація з податку на прибуток за підсумками звітного та податкового періодів?

15. Перелічіть ставки податку на прибуток.

1. Податковий кодекс РФ, частина 1 і 2.

2. Дуканич Л. В. Податки та оподаткування: Учеб. посібник для вузів / Л. В.