Оподаткування ПДФО лікування працівників, народний

Оподаткування ПДФО лікування працівників

Як показує практика, деякі організації оплачують своїм працівникам надання медичних послуг, зокрема, лікування та медичне обслуговування. У зв'язку з цим, у бухгалтерів цих організацій може виникнути питання, чи обкладаються названі суми податком на доходи фізичних осіб. Відповідь Ви можете отримати, ознайомившись з цією статтею.

Порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО) регулюється нормами глави 23 "Податок на доходи фізичних осіб" Податкового кодексу Укаїни (далі - НК РФ).

Відповідно до статті 207 НК Україна платниками податків ПДФО визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Укаїни, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Укаїни, які не є податковими резидентами Укаїни.

Нагадаємо, що податковими резидентами Укаїни є фізичні особи, які фактично знаходяться на території Укаїни не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців (пункт 2 статті 207 НК РФ).

українські організації, індивідуальні підприємці, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також відокремлені підрозділи іноземних організацій в Укаїни від яких або в результаті відносин з якими фізичні особи отримали дохід, визнаються податковими агентами (пункт 1 статті 226 НК РФ) .

Перелік оподатковуваних ПДФО доходів визначено статтею 208 НК РФ.

При визначенні податкової бази, відповідно до статті 210 НК РФ, враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження, якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до статтею 212 НК РФ.

Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податків, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду (пункт 3 статті 225 НК РФ).

Визначивши суму ПДФО по кожному платнику податків, податковий агент зобов'язаний утримати нараховану суму податку з доходів платника податку при їх фактичної виплати (пункт 4 статті 226 НК РФ).

Перераховувати суми обчисленого й утриманого податку податкові агенти зобов'язані, не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках (пункт 6 статті 226 НК РФ).

В інших випадках податкові агенти перераховують суми обчисленого й утриманого податку:

- для доходів, що виплачуються в грошовій формі - не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного отримання платником податку доходу;

- для доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, або у вигляді матеріальної вигоди - не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного утримання обчисленої суми податку.

Перелік доходів, що не підлягають обкладенню ПДФО, встановлений статтею 217 НК РФ.

Так, згідно з пунктом 10 статті 217 НК Україна не підлягають обкладенню ПДФО суми, сплачені роботодавцями за надання медичних послуг своїм працівникам, їх подружжю, батькам, дітям (у тому числі усиновленим), підопічним у віці до 18 років, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або по старості, і що залишилися в розпорядженні роботодавців після сплати податку на прибуток організацій.

Зазначені доходи звільняються від оподаткування ПДФО в разі безготівкової оплати роботодавцями медичним організаціям витрат на надання медичних послуг платникам податків, а також в разі видачі готівкових коштів, призначених на ці цілі, безпосередньо платнику податків (членам його сім'ї, батькам, законним представникам) або зарахування коштів, призначених на ці цілі, на рахунки платників податків у банках.

При цьому можливість оплати роботодавцем надання медичних послуг працівникам без оподаткування сум оплати ПДФО пов'язується не зі зменшенням податкової бази по податку на прибуток, а з наявністю у організації коштів після сплати податку на прибуток, з яких і проводиться оплата лікування і медичного обслуговування.

Суд, приймаючи сторону платника податків, послався на статті 212 і 213 Трудового кодексу Укаїни (далі - ТК РФ), згідно з якими роботодавець зобов'язаний у випадках, передбачених ТК РФ, законами та іншими нормативно-правовими актами, організувати проведення за рахунок власних коштів обов'язкових попередніх (при по прибутті на роботу) і періодичних (протягом трудової діяльності) медичних оглядів працівників, інших обов'язкових медичних оглядів, позачергових медичних оглядів працівників на їх прохання відповідно до м едіцінскім висновком із збереженням за ними місця роботи (посади) і середнього заробітку на час проходження зазначених медичних оглядів.

З урахуванням встановленої законодавством обов'язки надходить на роботу особи пройти первинний медичний огляд, а також обов'язки роботодавця за рахунок власних коштів забезпечити проходження таких оглядів відповідні виплати на користь працівників включенню в податкову базу по ПДФО не підлягають.

У листі зазначено, що в разі подання особою, якій проведена виплата на лікування та медичне обслуговування, документів, що підтверджують цільовий характер витрачання цих коштів, дохід у вигляді отриманих грошових коштів буде звільнятися від оподаткування в сумі, що не перевищує вартості лікування та медичного обслуговування.

Інших положень, що передбачають звільнення від оподаткування виплат на лікування та медичне обслуговування, в статті 217 НК Україна не міститься.

З огляду на викладене, при ненаданні документів, що підтверджують цільовий характер витрачання грошових коштів, вищевказана виплата підлягає обкладенню ПДФО у загальновстановленому порядку.

У разі оплати медичних послуг за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років, податок з якої був повністю і своєчасно сплачено, суми, сплачені роботодавцем за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, звільняються від обкладення ПДФО незалежно від факту отримання організацією збитків в поточному податковому періоді. Якщо в поточному податковому періоді організація повністю і своєчасно сплачує податок на прибуток організацій, суми оплати роботодавцем лікування та медичного обслуговування своїх працівників після сплати зазначеного податку також звільняються від обкладення ПДФО.

Досить часто зустрічаються такі ситуації, коли роботодавець, піклуючись про здоров'я своїх працівників, укладає договори добровільного медичного страхування, на користь працівників. Виникає питання, чи обкладаються ПДФО суми страхових внесків, сплачених організацією за таким договором.

Статтею 213 НК Україна встановлені особливості визначення податкової бази з ПДФО за договорами страхування.

В силу пункту 3 статті 213 НК Україна при визначенні податкової бази враховуються суми страхових внесків, якщо зазначені суми вносяться за фізичних осіб з коштів роботодавців або з коштів організацій або індивідуальних підприємців, які не є роботодавцями щодо тих фізичних осіб, за яких вони вносять страхові внески , за винятком випадків, коли страхування фізичних осіб проводиться за договорами обов'язкового страхування, договорами добровільного особистого страхування або договорами добровільного пенсійного страхування.

Суми страхових внесків за договорами добровільного особистого страхування, включаючи договори добровільного медичного страхування, сплачені з коштів роботодавців за своїх працівників та членів їх сімей, а також осіб, які не перебувають у трудових відносинах з організацією (в тому числі пенсіонерів - колишніх працівників), яка уклала договір добровільного особистого страхування на користь таких осіб, які не обкладаються ПДФО.

Також на підставі підпункту 3 пункту 1 статті 213 НК Україна не обкладаються ПДФО страхові виплати (за винятком пов'язаних з оплатою санаторно-курортних путівок), вироблені на користь працівників при настанні страхового випадку.