Облікова політика бюджетної установи

Раніше серед частини економістів існувала думка про те, що бюджетні установи не повинні формувати облікову політику.

Беручи до уваги те, що бюджетні установи є платниками податків, і не тільки в разі, якщо вони займаються підприємницькою діяльністю, вони зобов'язані формувати наказ по обліковій політиці для цілей оподаткування.

Якщо бюджетна установа, на ряду зі своєю основною діяльністю, здійснює підприємницьку та іншу, що приносить дохід діяльність, то одним з елементів облікової політики повинен бути окремий облік (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування і за рахунок інших джерел.

Порядок роздільного обліку витрат, що відносяться до обох видів діяльності (діяльність, яка фінансується з бюджету і підприємницька діяльність), визначений положеннями пункту 3 статті 321.1 НК РФ. У цьому пункті міститься перелік витрат за рахунок цих двох джерел, які важко розділити прямим рахунком, і тому застосовується розрахунковий метод.

Зазначений перелік витрат обмежений:

«Якщо в кошторисах доходів і видатків бюджетної установи передбачено фінансування витрат з оплати

- транспортних витрат з обслуговування адміністративно-управлінського персоналу,

- витрат за всіма видами ремонту основних засобів за рахунок двох джерел,

то з метою оподаткування прийняття таких витрат на зменшення доходів, отриманих від підприємницької діяльності і коштів цільового фінансування, проводиться пропорційно обсягу коштів, отриманих від підприємницької діяльності, в загальній сумі доходів (включаючи кошти цільового фінансування) ».

ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ДЛЯ ЦІЛЕЙ БЮДЖЕТНОГО ОБЛІКУ

Облікова політика може змінюватися в разі внесення змін і доповнень до законодавства Укаїни або нормативні акти органів, які здійснюють регулювання бюджетного обліку або істотної зміни умов діяльності установи. До істотної зміни діяльності бюджетної установи можна віднести, наприклад, освіту філії. При цьому прийнята установою облікова політика обов'язкова для філії.

Відображенню в обліковій політиці підлягають тільки ті способи (методи) ведення обліку (бюджетного або податкового), щодо яких законодавство надає бюджетній установі право вибору або самостійність в їх визначенні.

У наказі по обліковій політиці бюджетних установ для цілей бюджетного обліку в обов'язковому порядку затверджуються:

1. Робочий план рахунків бюджетного обліку, які використовуються цією установою.

Операції по безоплатним надходженнях активів відображаються відповідно до порядку обліку операцій з підприємницької діяльності. Для виділення таких операцій слід в 18-м розряді рахунку бюджетного обліку, що вказує джерело фінансування, застосовувати код діяльності 3.

2. Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких в Інструкції № 25н не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності.

3. Порядок і терміни проведення інвентаризації активів і зобов'язань установи, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

4. Перелік осіб, які мають право підпису на первинних облікових документах.

5. Правила документообігу.

6. Технологія обробки облікової інформації (досить вказати назву програмного продукту, за допомогою якого здійснюється облік).

7. Методи оцінки активів і зобов'язань установи.

8. Метод списання матеріально-виробничих запасів.

9. Порядок обліку і розподілу загальногосподарських витрат.

10. Порядок розподілу витрат, які не можна однозначно віднести до певного виду діяльності.

11. Порядок обліку у філіях бюджетних установ.

12. Спосіб визнання комерційних витрат.

При оплаті бюджетних витрат за рахунок коштів від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності та збереженні даної ситуації до кінця звітного періоду, рекомендується переплату за бюджетною діяльності установи враховувати як інші доходи, а недоплату за його підприємницької діяльності відносити на інші витрати.

13. Порядок видачі коштів під звіт, в якому повинен бути визначений:

- коло матеріально-відповідальних осіб, які мають право на отримання грошей під звіт, з якими укладені договори про повну матеріальну відповідальність;

- граничний розмір підзвітних коштів;

- строки подання авансового звіту про витрачання підзвітних сум або їх повернення.

14. Питання ведення касових операцій.

15. Порядок списання ПММ.

16. Порядок списання канцелярського приладдя.

17. Питання організації і терміни зберігання облікових документів.

Окремі розділи наказу можуть бути дані у вигляді додатків.

ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ДЛЯ ЦІЛЕЙ ОПОДАТКУВАННЯ

У другому розділі наказу формуються питання податкової політики бюджетної установи.

Облікова політика бюджетної установи для цілей оподаткування покликана внести визначеність у порядок обчислення податків, зборів і платежів, у випадках, коли податкове законодавство передбачає кілька варіантів для обчислення і сплати податків.

Загальні вимоги до організації та ведення податкового обліку платниками податків - бюджетними організаціями регламентуються главою 25 НК РФ. Відповідно до положень статті 313 НК РФ, порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, яка затверджується відповідним наказом (розпорядженням) керівника.

При формуванні облікової політики для цілей оподаткування необхідно виходити з того, що установа має використовувати найбільш оптимальні варіанти при розрахунку і сплаті податків.

Бюджетні установи, які здійснюють підприємницьку та іншу, що приносить дохід діяльність, при формуванні облікової політики повинні відобразити:

1. Види наданих платних послуг, робіт.

2. Порядок розподілу накладних витрат.

3. Порядок розподілу сум нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів, придбаних за рахунок коштів від підприємницької діяльності і використовуються у підприємницькій і основний (бюджетної) діяльності. Таким показником можуть бути: виручка, вартість основних засобів або інший показник.

4. Застосовувані коефіцієнти амортизації, застосування підвищених коефіцієнтів.

5. Метод визначення виручки від реалізації продукції, робіт, послуг.

6. Оцінка матеріальних запасів і готової продукції.

Пунктом 55 Інструкції № 25н визначено порядок оцінки матеріальних запасів в бюджетному обліку при їх списання:

- за середньою фактичної вартості;

- за фактичною вартістю кожної одиниці запасів.

Для оцінки матеріальних запасів з метою оподаткування відповідно до пункту 8 статті 254 НК РФ, застосовується:

- метод оцінки за вартістю одиниці запасів;

- метод оцінки за середньої вартості;

- метод оцінки за вартістю перших за часом придбань (ФІФО);

- метод оцінки за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО).

Якщо бюджетна установа виробляє продукцію, то в обліковій політиці необхідно прописати особливості формування вартості продукції, що виготовляється. Пунктом 68 Інструкції № 25н встановлено, що готова продукція приймається до обліку за фактичною собівартістю.

- день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;

- день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

8. Порядок оформлення рахунків-фактур, ведення книг покупок і продажів.

9. Застосування або відмова від застосування пільг.

10. Застосування права зміни термінів сплати податків.

11. Форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них первинних облікових даних.

Облікова політика для цілей оподаткування, прийнята організацією, є обов'язковою для всіх відокремлених підрозділів.

Даний матеріал підготовлений групою консультантів-методологовЗАО «BKR-Інтерком-Аудит»

[Висловити свою думку ]