Облік витрат по страхуванню транспорту, економіка і життя

Власники транспортних засобів зобов'язані за свій рахунок страхувати як страхувальників ризик своєї громадян-ської відповідальності, яка може наступити внаслідок її вія заподіяння шкоди життю, здоров'ю або майну інших осіб при використанні транспортних засобів (п. 1 ст. 4 Закону № 40-ФЗ) .

Обов'язок по страхуванню цивільної відповідально-сті поширюється на власників всіх використовуваних на території України транспортних засобів, крім наступних:

• максимальна конструктивна швидкість яких со-ставлять не більше 20 кілометрів на годину;

• на які за їх технічними характеристиками не поширюються положення законодавства України про до-пуску транспортних засобів до участі в дорожньому дві-жении на території РФ;

• належать Збройним Силам РФ, іншим військам, військовим формуванням та органам, в яких передбачена військова служба (за винятком автобус-сов, легкових автомобілів і причепів до них, інших транс-кравців коштів, використовуваних для забезпечення госпо-кої діяльності Збройних Сил РФ, інших військ, військових формувань і органів);

• зареєстрованих в іноземних державах, ес-ли громадянська відповідальність власників таких транс-кравців коштів застрахована в рамках міжнародних систем обов'язкового страхування, учасником яких є Україна.

Власником транспортного засобу (пристрої, пред-призначеного для перевезення по дорогах людей, вантажів чи устаткування, встановленого на ньому) є його власник, а також особа, яка володіє їм на праві хо-ського відання або на праві оперативного управ-ління або на іншій законній підставі (наприклад, на праві оренди, за дорученням на право керування транспортним засобом, за розпорядженням відповідними-ющего органу про передачу цієї особи транспортного середовищ-ства і т. п.).

Причепи також підлягають страхуванню, а орендований-ний автотранспорт, в разі коли його застрахував арен-додатель, орендарю страхувати вже не потрібно.

Згідно п. 1 ст. 10 Закону № 40-ФЗ термін дії договору обов'язкового страхування становить один рік, причому якщо страхувальник не пізніше ніж за два місяці до закінчення терміну дії цього договору не повідомив страховика про відмову від його продовження, то договір ав-томатически продовжується на наступний рік .

Дія продовженого договору обов'язкового стра-Хованов не припиняється в разі прострочення сплати страхувальником страхової премії на наступний рік не більше ніж на 30 днів.

Власник транспортного засобу, що не уклав договір обов'язкового страхування, не може його зарегиться-стрировать, а також внести зміни в його реєстраційні-ційні дані, крім того, щодо таких транспорт-них засобів не проводиться державний технічний огляд.

Відповідно до п. 3 ст. 32 Закону № 40-ФЗ використан-ня на терріторііУкаіни транспортних засобів, вла-ділки яких не виконали встановлений законом обов'язок зі страхування своєї цивільної відпові-ності, забороняється.

Це означає, що наявність страховки у власника транспортного засобу є необхідною умовою його експлуатації.

У бухгалтерському обліку організації сума страхового внеску відображається у складі витрат майбутніх періодів, а потім рівномірно списується на витрати протягом всього терміну дії договору страхування.

Такий порядок передбачений п. 65 Положення по веде-ня бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності ВРф, затвердженого Наказом МінфінаУкаіни від 29.07.97 № 34н: витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звіт-ним періодів, відображаються в бухгалтерському балансі від -дельной статтею як витрати майбутніх періодів і біля-жать списанню в порядку, що встановлюється в обліковій по-літики організації (рівномірно, пропорційно обсягу продукції та ін.), протягом періоду, до якого вони належать.

Списання витрат по страхуванню виробляється еже-місячно в дебет рахунків обліку витрат, при цьому вибір рахун-та залежить від того, який підрозділ обслуговує даний транспортний засіб і з якою метою воно ис-користується. Якщо автомобіль використовується адміністра-цією підприємства, то витрати по його страхуванню сліду-ет відображати на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», якщо автомобіль використовується для перевезень сировини і по-луфабрікатов - на рахунку 25 «Общепроізводственниерасходи», якщо ж в організації є транспортний цех як структурний підрозділ - на рахунку 23 «допоміжним виробництва».

У податковому обліку фактично витрачені суми по обов'язковому страхуванню також включаються до витрат рівномірно протягом терміну дії договору страхова-ня пропорційно кількості календарних днів дії договору в звітному періоді (п. 6 ст. 272 ​​НК РФ).

Дія цієї норми поширюється на організації, які застосовують при розрахунку податку на прибуток метод нарахувань, ті організації, які використовують касовий метод, можуть врахувати страховку в складі витрат едіновре-менно, як тільки оплатять її (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Згідно п. 2 ст. 263 НК Україна витрати по обов'язкових видах страхування включаються до складу інших витрат у межах страхових тарифів, затверджених в відпо-відно до законодавства України та вимог міжна-рідних конвенцій.

У разі якщо дані тарифи не затверджені, витрати по обов'язковому страхуванню включаються до складу про-чих витрат без обмеження в розмірі фактичних за-трат.

Таким чином, якщо застрахований автомобіль ис-користується в діяльності, спрямованої на отримання доходу (загальне правило глави 25 НК РФ), то витрати на його обов'язковому страхуванню враховуються при податко-оподаткуванні прибутку.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку: Д-т рах. 97 К-т рах. 76-1 - 6000 руб. - відображено нарахування страхового внеску за договором обов'язкового страхова-ня автомобіля

Д-т рах. 76-1 К-т рах. 51 - 6000 руб. - грошові кошти на обов'язкове страхування автомобіля перераховані страховику

З метою визначення податку на прибуток витрати по обов'язковому страхуванню зізнаються 000 «Літера» наступним чином:

Раніше норма п. 6 ст. 272 НК Україна не передбачала саме такий порядок, тому бухгалтери зазвичай рас-пределяет розглядаються витрати пропорційно кількості місяців дії договору страхування, при-ніж, щоб не робити подвійний роботи, як в податковому, так і в бухгалтерському обліку.

Сьогодні, щоб уникнути різниць, які потрібно враховувати-вать згідно з ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на при-бувальщина», тобто домогтися єдиного порядку обліку розглядає ваемих витрат, потрібно просто застосовувати однаковий метод їх списання, закріплений в НК РФ : пропорциональ-но кількості календарних днів. Тим більше що п. 65 По-розкладання по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Україні не забороняє це робити, головне - відпрацьовано-зить даний спосіб в обліковій політиці організації.

До речі, внесена до Кодексу поправка дозволяє читається ну ніяк точно визначити суму витрат, що припадають на відповідний місяць, у разі коли дія дого-злодія страхування починається не з першого числа місяця.

У ситуації, коли в результаті дорожньо-транспортної пригоди страхова компанія відшкодовує лише частину завданих потерпілій стороні шкоди, а ос-тавшуюся частина збитку покриває автовласник (відшкодовує завдані організацією збитки), суми, право-вані на відшкодування такої шкоди, відображаються в бухгалтерському обліку автовласника як позареалізаційні-ні витрати (п. 12 ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну України від 06.05.99 № ЗЗн) за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати», в кореспонденції з рахунку ми обліку розрахунків.

У податковому обліку суми відшкодованого власником транспортного засобу шкоди визнаються внереалізац-онним витратами і враховуються при обчисленні податку на прибуток в повному обсязі (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Що стосується обліку витрат на обов'язкове страхова-ня цивільної відповідальності в некомерційних ор-ганізаціях, то тут хотілося б відзначити наступне.

Оскільки некомерційні організації - власники транспортних засобів згідно із Законом № 40-ФЗ не освоєння-бождени від обов'язку зі страхування цивільної відповідальності, то в своїх кошторисах їм слід предусмот реть витрати на страхування.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків при направленні коштів цільового фінансування на содер-жание НКО їх використання відбивається некомерційною організацією за дебетом рахунка 86 «Цільове фінансування» в кореспонденції з рахунками 20 «Основне виробництво» або 26 «Загальногосподарські витрати».

У разі коли НКО не провадить підприємець-ську діяльність, застосування рахунку 20 призводить до позову-ню інформації про діяльність некомерційної організації, оскільки цей рахунок призначений для узагальнення інформації про витрати виробництва, продукція якого стала метою створення даної організації.

З огляду на, що Інструкція про застосування Плану рахунків допускає в разі виникнення фактів госпо-кої діяльності, кореспонденція по яких не передбачена в типовій схемі, застосування організаці-їй іншої кореспонденції рахунків, НКО може воспользо-тися таким правом, дотримуючись при цьому єдині подхо -ди, встановлені Інструкцією.

При розподілі загальногосподарських витрат НКО вправі самостійно вибрати метод обліку витрат, при цьому обраний метод також обов'язково дол-дружин бути відображений в обліковій політиці організації. Як правило, НКО розподіляють загальногосподарські расхо-ди одним із таких способів:

-шляхом списання всіх загальногосподарських витрат за рахунок тих програм, в яких вони передбачені кошторисом;

-шляхом списання витрат пропорційно питомої-ному вазі коштів, що надійшли на кожну з програм.

Якщо транспортний засіб використовується виключи-тельно і під час будь-якої цільової програми, то списання витрат по страхуванню виробляється еже-місячно в дебет рахунку 86.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку:

Д-т рах. 97 К-т рах. 76-1 - 6000 руб. - відображено нарахування-ня страхового внеску за договором обов'язкового страху-вання автомобіля

Д-т рах. 76-1 К-т рах. 51 - 6000 руб. - грошові кошти на обов'язкове страхування автомобіля перераховані страховику

В принципі не буде великою помилкою, якщо всю сум-му платежу одноразово відносити за рахунок відповідними-ющего джерела цільового фінансування. У цьому слу-чаї у НКО немає необхідності відображати ці витрати пер-воначально на рахунку обліку витрат майбутніх періодів і списувати їх протягом року.

Якщо транспорт використовується НКО виключно у підприємницькій діяльності, то витрати по його страхуванню слід відображати у складі витрат, відно-сящіхся до такої діяльності, в порядку, викладеному вище для комерційних організацій.

Якщо ж транспортний засіб використовується як в ус-тавной, так і у підприємницькій діяльності НКО, то в бухгалтерському обліку витрати по обов'язковому стра-Хованов громадянської відповідальності розподіляються виходячи з питомої ваги виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) у загальному обсязі надходжень некоммерче- ської організації або виходячи з питомої ваги витрат на оплату праці працівників, зайнятих в підприємець-ської діяльності, в загальному фонді оплати праці в зави-ності від того, який із зазначених способів закріплений в уч тной політиці організації.

З метою визначення податку на прибуток облік витрат по обов'язковому страхуванню для НКО грає роль тільки в разі, коли така організація займається підприємницькою діяльністю.

Якщо автомобіль використовується НКО виключно у підприємницькій діяльності, то витрати на його страхування рівномірно протягом терміну дії дого-злодія страхування включаються до складу інших витрат так само, як і у комерційних організацій.

Якщо ж НКО використовує автомобіль як в статутний, так і у підприємницькій діяльності, то тут си-туація трохи складніше.

Згідно п. 1 ст. 272 НК Україна витрат платника податку, які не можуть бути безпосередньо віднесені до витрат по конкретному виду діяльності, розподіляючи-ються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів платника податків.

Отже, з метою обчислення податку на прибуток витрати на страхування автомобіля включаються до складу інших витрат НКО пропорційно частці доходу від підприємницької діяльності в сумарному об'єк-Еме всіх доходів НКО, включаючи цільові надходження.

Тим некомерційним організаціям, які не хочуть піддаватися податковому ризику з цього приводу, що не сле-дует зменшувати базу по податку на прибуток на суми об-чих витрат, в тому числі і по автострахуванню.