Облік витрат на санаторно-курортне лікування - податковий і бухгалтерський облік

Автономне установа культури і мистецтва за рахунок коштів від приносить дохід діяльності уклало договір з санаторієм на придбання для нужденних за медичними показаннями співробітників санаторні путівки на суму 60 000 руб. Перераховано аванс в розмірі 30% (18 000 руб.). Путівки надійшли до установи, прийняті до обліку і потім видані співробітникам. Після прибуття з санаторію співробітники здали в бухгалтерію затверджені керівником авансові звіти з додатком до них корінців путівок. Послуги по лікуванню були надані санаторієм, що знаходяться на території РФ, що має ліцензію на надання таких послуг. Вартість путівок повністю оплачена установою. Особовий рахунок установі відкритий в ОФК.

У бухгалтерському обліку ці операції слід відобразити так:

Бухгалтерський облік витрат на виплату компенсації вартості путівки

На відміну від попереднього розділу, де розглядався облік витрат на оплату установою путівок, в цьому розділі ми розглянемо облік витрат на виплату компенсації вартості путівок, придбаних співробітниками.

Відповідно до Вказівок N 65н витрати установи на виплату компенсації вартості путівки на санаторно-курортне лікування слід відносити на подстатью 212 "Інші виплати" Косгеї.

У бухгалтерському обліку нарахування виплати відшкодування на придбання санаторно-курортної путівки буде відображено наступними проводками:

Пункт 128 Інструкції N 174н

Пункт 132 Інструкції N 183н

Видача нарахованої суми з каси установи оформляється наступній записом:

Пункт 129 Інструкції N 174н

Пункт 157 Інструкції N 183н

Розглянемо на прикладі порядок нарахування і видачі компенсації вартості придбаних працівниками путівок на санаторно-курортне лікування.

Співробітник бюджетної установи культури пред'явив відривний талон санаторно-курортної путівки по проходженню лікування в санаторії в зв'язку з медичним приписом. Відповідно до положення колективного договору йому нараховано компенсацію її вартості в розмірі 50%, що склало 10 000 руб. Виплата компенсації проведена за рахунок коштів від приносить дохід діяльності. Особовий рахунок установі відкритий в ОФК.

У бухгалтерському обліку потрібно зробити такі записи:

Нараховано компенсацію вартості путівки на санаторно-курортне лікування

Відображено надходження грошових коштів в касу установи з особового рахунку, відкритого в ОФК

Відображено видача грошової компенсації з каси установи

Податок на доходи фізичних осіб

Розглянемо, чи є вартість путівок, наданих працівникам на санаторно-курортне лікування, і компенсація витрат співробітника на їх придбання об'єктом обкладення ПДФО.

Згідно з положеннями п. 9 ст. 217 НК Україна суми повної або часткової компенсації (оплати) роботодавцями своїм працівникам і (або) членам їх сімей, колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або по старості, інвалідам, які не працюють в даній організації, вартості придбаних путівок (за винятком туристських), на підставі яких зазначеним особам надаються послуги санаторно-курортними та оздоровчими організаціями, що перебувають на території РФ, а також суми повної або часткової компенсації (оплати) вартості путівок дл які не досягли віку 16 років дітей, на підставі яких зазначеним особам надаються послуги санаторно-курортними та оздоровчими організаціями, що перебувають на території РФ, не є об'єктом обкладення ПДФО при дотриманні наступних умов:

А) путівка не повинна бути туристичною;

В) виплата компенсації повинна проводитися, зокрема, за рахунок коштів:

- установ, якщо витрати на таку компенсацію (оплату) відповідно до Податковим кодексом віднесено до витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій;

- бюджетів бюджетної системи РФ;

- отриманих від діяльності, щодо якої установа застосовує спеціальні податкові режими.

Якщо путівки відповідають цим умовам, то суми повної або часткової компенсації (оплати) установою путівки не є об'єктом обкладення ПДФО. І навпаки, якщо вони не відповідають перерахованим умовам, ці суми будуть вважатися доходом працівника, оподатковуваним ПДФО за ставкою 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Податок на прибуток

З пункту 29 ст. 270 НК Україна випливає, що до числа витрат, що не враховуються при обчисленні податкової бази, віднесені витрати на оплату путівок на лікування або відпочинок.

Таким чином, з метою оподаткування податком на прибуток організацій не підлягають обліку витрати, пов'язані з відпочинком, лікуванням.

Страхові внески у позабюджетні фонди

Нагадаємо, що є об'єктом оподаткування і базою для нарахування страхових внесків.

При цьому базою для нарахування страхових внесків для платників-організацій є сума виплат та інших винагород, передбачених ст. 7 цього закону, нарахованих платниками страхових внесків за розрахунковий період на користь фізичних осіб, за винятком сум, зазначених у ст. 9 цього Закону (п. 1 ст. 8 Федерального закону N 212-ФЗ).

При цьому база для нарахування страхових внесків визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених п. 1 названої статті, нарахованих страхувальниками на користь застрахованих, за винятком сум, зазначених у ст. 20.2 цього закону (п. 2 ст. 20.1 Федерального закону N 125-ФЗ).

Статтею 9 Закону N 212-ФЗ і ст. 20.2 Федерального закону N 125-ФЗ встановлено перелік сум, що підлягали обкладенню страховими внесками, для платників страхових внесків, які виробляють виплати й інші винагороди фізичним особам в рамках трудових відносин і цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.

У цих списках не зазначені суми оплати установою путівок для співробітників і виплата компенсації витрат на санаторно-курортне лікування.

Отже, ці суми підлягають обкладенню страховими внесками.

У статті наведено порядок обліку витрат, пов'язаних з оплатою путівок і виплатою компенсації, приділено увагу обліку цих витрат при розрахунку податку на прибуток, правомірності утримання з вартості путівки та компенсації ПДФО, а також особливостям оподаткування вартості путівки та компенсації страховими внесками до позабюджетних фондів.