Облік товару з вичерпаним терміном придатності
- на продукти харчування;
- на парфюмерно-косметичні товари;
- на медикаменти;
- на товари побутової хімії;
- на іншу подібну продукцію.
Продаж товару після закінчення встановленого терміну придатності заборонений (п. 5 ст. 5 Закону № 2300-1). При порушенні даної вето фірма і її посадові особи можуть бути притягнуті до адміністративної або до кримінальної відповідальності.
Прострочені товари слід вилучити з обороту (продажу), а потім або повернути постачальнику, або знищити, або утилізувати. Останнє можливо, якщо на те є відповідний висновок експертизи (санітарно-епідеміологічної, ветеринарно-санітарної, товарознавчої та іншої). Вона проводиться органами державного нагляду.
Утилізації або знищення без проведення експертизи підлягають:
Вилучення з обігу простроченого товару
На виявлені товари з вичерпаним терміном придатності, як правило, складають акт, де вказують їх найменування, кількість, місце зберігання. У спеціальному розділі цього документа відображають інформацію про вилучення товару з обігу і його утилізації, або знищенні або повернення постачальнику.
Товар, у якого наближається закінчення терміну придатності, має сенс також вилучити з обороту. Адже продавець, як правило, зобов'язаний передати покупцеві товар з таким розрахунком, щоб він міг бути використаний за призначенням до закінчення терміну придатності (ст. 472 ЦК України).
Слід відрізняти знищення товару від його утилізації.
Передача прострочених товарів сторонній фірмі на утилізацію оформляється як їх звичайний продаж: накладними, актами прийому-передачі і т.д.
Відображення в податковому обліку
Вартість товару з вичерпаним терміном придатності та витрати на його знищення (утилізацію) фірма може врахувати при розрахунку податку на прибуток у складі інших витрат на підставі підпункту 49 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу.
Справа в тому, що фірма спочатку придбала товари, що мають термін придатності, з метою отримання доходу. Крім того, як уже говорилося, продаж товару після закінчення встановленого терміну придатності заборонений (п. 5 ст. 5 Закону № 2300-1). Таким чином, вилучення з обороту простроченого товару є обов'язковою для фірм, і витрати, що виникають в ході його знищення (утилізації), будуть обгрунтованими.
Фірма також повинна мати в наявності відповідне документальне підтвердження списання товарів, їх утилізації або імпорту на полігони і знищення. Ці документи повинні бути складені відповідно до до встановлених вимог і містити всі обов'язкові реквізити первинних облікових документів.
Фірми, які реалізують прострочені товари стороннім компаніям для їх утилізації, як правило, роблять це зі збитками. Його сума зменшує оподатковуваний прибуток на підставі пункту 2 статті 268 Податкового кодексу.
На думку суддів, вартість товару з вичерпаним терміном придатності та витрати на його знищення (утилізацію) враховуються при розрахунку податку на прибуток організацій в інших витратах. Адже утилізація (знищення) прострочених товарів передбачена законом. Отже, згадані витрати пов'язані з діяльністю, спрямованою на отримання доходу.
Бухгалтерський облік
Фактична собівартість списаних прострочених товарів відображається за дебетом рахунка 91 субрахунок «Інші витрати» в кореспонденції з рахунками обліку цих активів. Якщо товари з вичерпаним терміном придатності не можна утилізувати, вони підлягають знищенню. В цьому випадку їх вартість відображається на рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
відновлення ПДВ
За пунктом 2 статті 171 Податкового кодексу відрахуванням підлягають суми ПДВ. пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування. Вибуття товарів з причин, не пов'язаних з реалізацією, наприклад, у зв'язку зі знищенням після закінчення терміну придатності, на підставі статей 39 і 146 Податкового кодексу. об'єктом оподаткування ПДВ не є.
Суми ПДВ, прийняті платником податків до відрахування по товарах, придбаним для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 Податкового кодексу. але не використаним для зазначених операцій, повинні бути відновлені і сплачені до бюджету.
На думку суддів, при списанні товарів з вичерпаним терміном придатності (в тому числі в результаті їх утилізації та знищення) у платника податків відсутній обов'язок по відновленню ПДВ. Адже випадки відновлення ПДВ, раніше правомірно прийнятого до відрахування, перераховані в пункті 3 статті 170 Податкового кодексу. Даний перелік є вичерпним, і в ньому відсутня розглядається підставу.
Крім цього, за змістом пункту 3 статті 170 Податкового кодексу платник податків зобов'язаний відновити прийняті до відрахування суми ПДВ, якщо використовує придбану продукцію для операцій, що не підлягають оподаткуванню ПДВ. Однак списання прострочених товарів з метою знищення взагалі не передбачає їх подальшого використання, в тому числі і для операцій, що не підлягають оподаткуванню ПДВ або звільнених від оподаткування.
А.Д. Коновалов. податковий консультант, для журналу «Практична бухгалтерія»
Облік без помилок
У бератор «Енциклопедія бухгалтерських помилок» розібрано 300 найчастіших бухгалтерських помилок. По кожній ви отримуєте рекомендації: як виправити їх в податковому та бухгалтерському обліку, як не допустити в майбутньому. Використовуйте чужий досвід в свою користь!
Дізнайтеся більше >>