облік платників податків

Перший принцип - обов'язковість податкового обліку. Він розкривається в статті про обов'язки платників податків, де написана прямий обов'язок платників податків встати на податковий облік (ст.23), і в ст.31 про обов'язки податкових органів, де написано, що вони зобов'язані здійснювати податковий облік, і спеціально в ст.83, 84 цей принцип розкривається таким чином, що облік платників податків здійснюється незалежно від обставин, з якими законодавець пов'язує сплату податку. Іншими словами, незалежно від того, буде платник податків платити податки або не платитиме взагалі ніколи, він зобов'язаний стояти на податковому обліку. Цілком можлива ситуація, коли і організація, і фізична особа не платитимуть податків взагалі. Однак це не звільняє їх від обов'язку перебувати на податковому обліку, а податкові органи - вести облік таких платників податків. Тому даний принцип обов'язковості обліку платників податків виходить з того, що податковий облік має на меті саме виявлення всіх потенційних платників податків і, дійсно, використовується, як основа для проведення подальших заходів податкового контролю, але в той же час сам по собі він має ще додаткову мета - це виявлення всіх потенційних платників податків.

Другий принцип - принцип множинності обліку. Світовий досвід знає два основних принципи обліку: принцип однократності обліку і принцип множинності обліку, і третій - комбінований облік платників податків. Податковий облік за принципом однократності означає, що платник податків один раз встає на податковий облік і цей облік дозволяє здійснювати контроль за всіма його діями. Але цей принцип можливий тільки в тих країнах, де дуже потужна податкова служба, де є комп'ютерні можливості охопити не тільки всіх платників податків, а й всі їхні операції, пов'язані з доходами і витратами. Це дуже дорогий принцип, оскільки передбачає наявність великих технічних можливостей. У нашій країні застосовується принцип множинності обліку, оскільки він дозволяє вирішити конкретні завдання, пов'язані з особливостями нашої держави. Цей принцип множинності означає те, що платник податків встає на облік не тільки за своїм місцезнаходженням, а й за іншими обставинами. Тому первинний облік платників податків пов'язаний з їх місцезнаходженням. А додатковий облік пов'язаний з місцезнаходженням їх нерухомого майна (це додаткова підстава обліку), ще одне додаткове підставу - це місцезнаходження транспортних засобів, третє додаткову підставу - місцезнаходження відокремлених підрозділів юридичних осіб.

Тому кожен платник податків незалежно від того, юридична це чи фізична особа, в залежності від наявності додаткових підстав може піддаватися багаторазовому податковому обліку або тільки один раз пройти цей облік і за іншими підставами на облік не вставати. Цей принцип множинності обліку дозволяє забезпечити надходження податків до всіх бюджетів і бюджетні системи Укаїни. Податки на майно є податками регіональними або місцевими. Тому облік з цих підстав - це якраз захист інтересів регіональних і місцевих бюджетів. І, відокремлені підрозділи - це також врахування інтересів всіх бюджетів, оскільки за місцезнаходженням відокремлених підрозділів сплачуються всі податки, проте в тій частці, яка падає на це відокремлений підрозділ. Тому множинність обліку забезпечується або визначається бюджетною системою, інтересами регіонів і муніципальних утворень. І, крім того, пояснюється тим, що на сьогоднішній день поки наші податкові органи обмежені своєї територіальної юрисдикцією і надійною системою обміну інформацією по операціям з нерухомістю, з транспортними засобами і по сплаті податку на прибуток, в першу чергу.

Третій принцип - принцип єдиного ІПН та єдиного реєстру платників податків. З одного боку, принцип множинності обліку, а з іншого боку, принцип, як би спростовує його, принцип єдиного ІПН та єдиного реєстру. Тому негативні сторони принципу множинності обліку обмежуються тим, що є єдиний ІПН і є єдиний реєстр платників податків. Наявність єдиного ІПН при подальшому нарощуванні мощі податкових органів дозволить на якомусь етапі перейти до однократному принципу оподаткування, оскільки стане можливим контроль за всіма операціями, але навряд чи ми з вами доживемо до цих часів. Четвертий принцип - заявний характер постановки на податковий облік. Податковий облік здійснюється на підставі заяви платника податків, тобто в основі лежить добровільність дій по постановці на податковий облік. Тому організації та громадяни-підприємці стають на податковий облік в заявному порядку, що непрямим чином вказує на те, що тут передбачається добровільний характер цієї постановки. Але в той же час передбачається і відповідальність за межі не постановку на облік або за несвоєчасну постановку на облік. Тому добровільний заявний характер підкріплюється абсолютно конкретними заходами відповідальності.

При цьому заявний характер поки не поширюється на звичайних громадян, які не є підприємцями. Вони стають на податковий облік в результаті дій самих податкових органів. Отже, це основні принципи, на яких побудований податковий облік. НК встановлює спеціальні терміни для постановки на податковий облік на первинний і на додатковий. При первинній реєстрації громадян за місцем проживання або організацій (неважливо) вони повинні подати заяву не пізніше 10 днів з дня їх державної реєстрації. При цьому по відношенню до фізичних осіб такий обов'язок поширюється тільки на індивідуальних підприємців та на осіб, прирівняних до них. Що стосується інших фізичних осіб, то, маючи державну реєстрацію за місцем проживання, вони не зобов'язані ставати на податковий облік в заявному порядку, а на податковий облік їх ставлять податкові органи, і, крім того, податкові органи зобов'язані повідомити платників податків про те, що вони поставлені на податковий облік. Ми бачили прямо протилежну картину, коли громадян змушували в примусовому порядку вставати на податковий облік і отримувати ІПН. Причому змушували не податкові органи, а загроза податкового органу не прийняти бухгалтерську звітність у організації і тим самим поставити під загрозу виплату заробітної плати, що змушувало цей механізм працювати абсолютно дивним способом.

Другий термін, який передбачений в НК, 1 місяць з дня створення відокремленого підрозділу. Такий день створення може бути визначений тільки наказом керівника або рішенням колегіального органу про створення такого відокремленого підрозділу згідно з установчими документами. Знову ж виходить, що якщо організація не хоче створювати це відокремлений підрозділ, то потрібно кожен день писати ці накази, а вчорашній наказ ліквідувати, і так буде завжди виконано вимогу податкових органів і 30 днів ніколи не настануть.

Останній термін, який передбачений, це 30 днів для постановки на облік за місцезнаходженням майна або за місцем реєстрації транспортних засобів з дня їх реєстрації.

Чим відрізняються 1 місяць і 30 днів? Коли подивимося на ст.61 НК, ми побачимо, що обчислення строків у днях і в місцях - це різний порядок обчислення. Але, насправді складно прогнозувати ситуацію, коли це не співпаде.