Облік кредитів і позик
Позикові (залучені) джерела - кошти, надані організації у тимчасове користування на певний термін, після закінчення якого повертаються власникам.
Кредити банків - довгострокові і короткострокові суми, отримані в борг від установи банку з умовою повернення і виплатою відсотків за користування.
Позики - суми, отримані в борг від юридичних і фізичних осіб на різні цілі з умовою повернення.
Цільове фінансірованіе- отримані кошти від інших організацій, урядових органів, призначені для здійснення заходів цільового призначення.
Характеристика позикових коштів
Крім власного капіталу, джерелами формування майна організації є позикові кошти. До складу позикових коштів включаються: кредити банків, позики сторонніх організацій, кредиторська заборгованість.
До кредитів банку відносяться короткострокові і довгострокові позики банків. Кредити видаються банками на чітко визначений термін і з умовою повернення на підставі договору. Тому кредити і позики можуть класифікуватися на термінові, термін платежу за якими ще не настав, і прострочені - з вичерпаним згідно з договором строком погашення.
Короткострокові позички банків служать основним джерелом додаткових коштів підприємства на тимчасові потреби. До них відносяться позики під запаси товарно-матеріальних цінностей, на тимчасове поповнення оборотних коштів, на капітальний ремонт основних засобів та інші обґрунтовані тимчасові потреби.
Довгострокові позики банків - це джерело додаткових коштів, одержуваних підприємством терміном більше одного року, і призначених на капітальні вкладення, пов'язані з розвитком, модернізацією, раціоналізацією виробництва, а також з поліпшенням його організації і підвищенням ефективності.
Позики від сторонніх організацій і фізичних осіб можуть залучатися підприємством на різні цілі на підставі договору позики з визначенням умов і термінів повернення.
Кредиторська заборгованість являє собою борги постачальникам і іншим кредиторам. Вона виникає в тих випадках, коли товарно-матеріальні цінності надходять в організацію раніше, ніж вони оплачені.
Постачальник - це юридична або фізична особа, яка відпустила товарно-матеріальні цінності. Відповідно до діючої системою розрахунків за матеріальні цінності між часом отримання цінностей і моментом оплати проходить невеликий термін, протягом якого дане підприємство виявляється боржником своїх постачальників. В результаті заборгованість постачальникам стає тимчасовим джерелом деякої частини коштів даного підприємства.
До іншим кредиторам відносяться організації або особи, яким підприємство має за іншими операціями (іншими розрахунками). В основному це заборгованість підприємства покупцям і замовникам за отриманими авансами, за виданими векселями, по оплаті праці, не отриманої своєчасно співробітниками, за сумами, утримані із заробітної плати згідно з постановами судових органів на користь третіх осіб.
У підприємства періодично в певні терміни з'являються зазначені зобов'язання. З моменту їх нарахування і до моменту сплати вони знаходяться в розпорядженні підприємства. Даний вид джерела утворюється шляхом нарахування, а не отримання ззовні.
Всі розглянуті джерела коштів підприємства відображаються в пасиві балансу.
Облік кредитів і позик
Для обліку короткострокових кредитів банку в українській та іноземних валютах використовується рахунок 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", для обліку довгострокових кредитів - рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками". Рахунки пасивні, отже, по кредиту відображають надходження кредитів і суму нарахованих до сплати відсотків, за дебетом рахунка відображається погашення кредиту і відсотків по ньому. При цьому в обліку робляться такі бухгалтерські записи:
- дебет рахунків 51, 52,
кредит рахунків 66, 67 - на отримання кредитних коштів; - дебет рахунків 66, 67,
кредит рахунків 51, 52 - на погашення кредиту.
За отриманими позиками і кредитами заборгованість показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків.
Залежно від цілей, на які отримано кредит згідно [кредитним договором. відсотки, належні до сплати, мають свої особливості при відображенні в бухгалтерському обліку.
Якщо метою залучення кредитних коштів є придбання товарно-матеріальних засобів для здійснення статутної діяльності, то відповідно до ПБО 10/99 "Витрати організації" відсотки включаються в собівартість продукції (робіт, послуг). Для цілей оподаткування сплачені відсотки приймаються в собівартості продукції в межах облікової ставки Центрального БанкаУкаіни, збільшеної на три пункти (за позиками, отриманими в рублях), або ставки ЛІБОР, збільшеної на три пункти (за позиками, отриманими в іноземній валюті). Знову встановлюється ставка по кредитах Центрального БанкаУкаіни комерційним банкам поширюється на знову укладаються і пролонгіруемие договори, а також на раніше укладені договори, в яких передбачено зміну процентної ставки. При нарахуванні відсотків в бухгалтерському обліку робиться запис: дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", кредит рахунку 66.
Якщо кредитні кошти залучені для придбання основних засобів, нематеріальних та необоротних активів, відсотки по ним включаються до їх вартості придбання до моменту введення в експлуатацію, при цьому в бухгалтерському обліку робиться запис по нарахуванню відсотків: дебет рахунку 08, кредит рахунків 66, 67. Після введення в експлуатацію об'єктів відсотки по кредитах відшкодовуються за рахунок власних коштів підприємства, складається бухгалтерська запис: дебет рахунку 84, кредит рахунків 66, 67. за рахунок власних коштів відшкодовуються і відсотки по проср Дуже кредитами.
Приклад. Підприємству надано кредит на придбання товарно-матеріальних цінностей 15.09. в розмірі 50000 руб. під 80% річних, при цьому ставка Центрального БанкаУкаіни в даний час затверджена 60%. Необхідно нарахувати відсотки за користування кредитом з 15.09 по 30.09 (15 днів). Розрахунок буде наступним:
- 50000 * 80. 100. 360 * 15 = 1667 руб.
Для цілей оподаткування слід прийняти суму відсотків, розраховану за ставкою 60% + 3 пункту:
- 50000 * 63. 100. 360 * 15 = 1312,5 руб.
Нарахування відсотків в бухгалтерському обліку за користування кредитами банків слід проводити окремо, для чого необхідно відкривати субрахунка до рахунків кредитів банку "Відсотки до сплати".
Облік позик і цільового фінансування
Цільове фінансування і надходження - це джерело додаткових коштів, отриманих з бюджету. галузевих і міжгалузевих фондів спеціального призначення, від інших організацій, фізичних осіб для здійснення заходів цільового призначення, наприклад, для розширення своєї діяльності, фінансування науково-дослідних робіт, якщо не вистачає внутрішніх ресурсів. Дані кошти, на відміну від кредитів і позик, не підлягають поверненню. Обов'язковою умовою визнання коштів, що надійшли цільовим фінансуванням є витрачання коштів за їх цільовим призначенням.
Для обліку коштів цільового фінансування призначений рахунок 86 "Цільове фінансування", який ведеться в розрізі субрахунків залежно від виду цільових надходжень. Рахунок є пасивним, отримання цільового фінансування відображається за кредитом рахунка, використання коштів за цільовим призначенням відображається за дебетом рахунка. При цьому в бухгалтерському обліку робляться записи:
дебет всіх рахунків, які враховують майно, і грошових рахунків, а також дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", кредит рахунку 86 - при надходженні коштів;
дебет рахунку 86, кредит рахунків 20, 26 - при витрачанні коштів.
