Об’єкт оподаткування пдв

У статті розглянемо поняття «об'єкт оподаткування», а також розглянемо поняття «об'єкт оподаткування» для ПДВ (податку на додану вартість).

Об'єкт оподаткування - реалізація товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, витрата або інша обставина, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого законодавство про податки і збори пов'язує виникнення у платника податків обов'язку зі сплати податку (п. 1 ст. 38 НК РФ). Це юридичні факти, з настанням яких пов'язане виникнення обов'язку зі сплати податку. Об'єкт оподаткування - один з необхідних елементів юридичного складу податку.

У теорії виділяють не тільки об'єкт оподаткування (як єдиного елемента), але і його складові частини. Йдеться про податкову базу - кількісному вираженні об'єкта, масштабі податку - параметрах одиниці виміру податкової бази, предмет податку - наприклад, автомобіль з метою обчислення транспортного податку.

Якщо говорити про ПДВ, то об'єкт оподаткування для даного податку визначено як (ст. 146 НК РФ):

1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Укаїни, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав. Передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);

Реалізація (п. 1 ст. 39 НК РФ) - передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених НК РФ, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі.

У п. 3 ст. 39 НК Україна закріплений перелік операцій, які не є реалізацією, отже, не є і об'єктом обкладення ПДВ. Наприклад, мова йде про передачу майна в інвестиційних цілях (наприклад, від інвестора забудовнику).

2) передача на території Укаїни товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

4) ввезення товарів на територію Укаїни і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією.

Зверніть увагу, поряд з п. 3 ст. 39 НК Україна (операції, що не є реалізацією) слід враховувати наявність операцій, які не є об'єктом оподаткування ПДВ (п. 2 ст. 146 НК РФ). Наприклад, мова йде про реалізацію земельних ділянок (часток в них).

Якщо Ви не здійснюєте операцій, які є об'єктом оподаткування ПДВ, то Ви не зобов'язані платити ПДВ. Дуже важливо враховувати не тільки поняття «реалізація» з метою визначення наявності обов'язку щодо сплати податку, а й інші положення Глави 21 НК РФ. Зокрема, мова йде про визначення місця реалізації товарів (робіт, послуг) - Україна це чи ні. Для цього треба звертатися до норм ст. 147-148 НК РФ.