Нежитлові приміщення в - житловому будинку і - ПДВ-відрахування у - забудовника-інвестора, журнал «головна книга
Первинні облікові документи, необхідні для обчислення і сплати податків, потрібно зберігати як мінімум чотири роки. Мінфін роз'яснив, з якого моменту вести відлік цього терміну.
Слідчий комітет і Податкова служба розробили методичні рекомендації щодо встановлення фактів навмисного несплати податків та формування доказової бази.
Якщо робота співробітника пов'язана з постійними роз'їздами, то суми виданих йому добових не обкладаються ні внесками, ні ПДФО в повному обсязі, а не тільки в межах загального ліміту.
Витрати на придбання робіт (послуг), виконаних (наданих) сторонніми організаціями, визнаються в «прибуткових» цілях в тому періоді, в якому документально підтверджений факт виконання цих робіт (надання послуг). Мінфін нагадав, що вважати датою такого документального підтвердження.
Суди, в т.ч. ВС, визнали законним огляд співробітниками ИФНС комп'ютерів і встановленого на них програмного забезпечення в ході виїзної перевірки.
А.Ю. Нікітін, податковий консультант
Зараз вже нікого не здивуєш тим, що перші поверхи житлових будинків суцільно займають магазини, бутіки, клініки, аптеки, салони краси і т. Д. Приміщення під них в сучасних багатоквартирних будинках, як правило, спочатку будуються як нежитлові. Адже продавати їх куди вигідніше, ніж непопулярні «первоетажние» квартири. Але що в такому випадку забудовникові-інвестору робити з ПДВ?
Сума вхідного податку, пред'явлена підрядниками в частині вартості житлових приміщень, повинна враховуватися в їх вартості, оскільки подальша реалізація житла ПДВ обкладатися не буде т подп. 22, 23 п. 3 ст. 149. п. 2 ст. 171 НК РФ. А продаж нежитлових приміщень обкладається ПДВ у звичайному порядку, тобто вхідний податок, який припадає на витрати по їх будівництву, можна прийняти до відрахування. Питання в тому, в який момент можна це зробити і як розрахувати ПДВ, що підлягає відрахуванню. Але про все по порядку.
Пропорція для «розподільної» методики
Компанія, у якій є і оподатковувані, і не обкладаються ПДВ операції, вхідний податок за придбаними товарами (роботами, послуга м) п. 4 ст. 170 НК РФ.
- <или> приймає до відрахування, якщо вони використовуються в оподатковуваної діяльності;
- <или> враховує в їх вартості, якщо вони використовуються в неоподатковуваної діяльності;
- <или> частково приймає до відрахування, а частково враховує в їх вартості, якщо вони використовуються і в оподатковуваних, і в неоподатковуваних операціях.
За загальним правилом приймається до відрахування частина суми вхідного податку визначається пропорційно виходячи з виручки, отриманої за операціями, оподатковуваним і не оподатковуваним ПДВ пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ. Але в нашому випадку порахувати податок «по реалізації» не вийде. Оскільки ПДВ, пред'явлений підрядниками, відноситься до реалізації як житлових, так і нежитлових приміщень в побудованому будинку, забудовник має право прийняти до відрахування податок в частині витрат на БМР з нежилих приміщень, які він буде продавати по закінченні будівництва будинку. І нам нічого не дасть, наприклад, продаж в якомусь податковому періоді трьох квартир і одного нежитлового приміщення з кількох десятків побудованих: розрахувати частку ПДВ, що приймається до відрахування, в загальній сумі вхідного податку це не допоможе. Тобто норма, відповідно до якої розподіл ПДВ «по реалізації», тут, по суті, взагалі працювати не буде.
Приклад. Застосування методики розподілу ПДВ
/ Рішення / Визначимо прийняту до відрахування суму податку.
КРОК 1. Порахуємо частку нежитлових приміщень, які залишаються у власності забудовника, в загальній площі житлових та нежитлових приміщень будинку:
КРОК 2. Розрахуємо суму податку, прийнятого до відрахування:
25 000 000 руб. х 0,18 = 4 500 000 руб.
В який момент можна розподілити податок і заявити вирахування
Логіка в такому підході, безумовно, є. Адже визначити кількість готових квартир і нежитлових приміщень, які залишаються у власності забудовника після завершення будівництва, на стадії забудови вельми проблематично. В ході будівництва компанія може і укладати нові договори участі в пайовому будівництві, і розривати раніше укладені (наприклад, на вимогу сторони або на підставі судового рішення). І цей процес закінчується тільки після отримання дозволу на введення житлового будинку в експлуатацію. Забудовник оформляє право власності на решту у нього приміщення і продає їх третім особам. Тобто тільки після закінчення будівництва та введення об'єкта в експлуатацію з'являється можливість розподілити ПДВ. З цього моменту з'являється і право на відрахування.
Побачивши метелика взимку, ви явно здивуєтеся. Так і податківці будуть, м'яко кажучи, дивуватися, якщо ПДВ ви приймете до відрахування до завершення будівництва
Розрахувати суму ПДВ-вирахування з нежилих приміщень можна пропорційно площі цих приміщень в загальній площі будинку. Забудовник-інвестор може прийняти до відрахування пред'явлену підрядниками суму ПДВ, що відноситься до вартості власних нежитлових приміщень, як у міру отримання від них актів за формою № КС-2 і рахунків-фактур в ході будівництва, так і по його закінченні після введення будинку в експлуатацію . Правда, якщо ви будете відкладати відрахування до приймання об'єкта в цілому, води витече чимало. І не виключено, що податківці будуть наполягати: заявити вирахування ви повинні були в ході будівництва. Але позитивна судова практика щодо таких спорів, як ми бачили, є. З іншого боку, при застосуванні вирахування до реалізації приміщень у вас, швидше за все, буде декларація з податком до відшкодування. Значить, податківці вимагатимуть документи, що підтверджують виче т п. 8 ст. 88 НК РФ. і уважно досліджують правомірність вашої методики розподілу ПДВ.