Негативний висновок і висновок з обмеженнями

У негативному висновку стверджується, що фінансові звіти не уявляють фінансового становища, результатів операцій і зміни фінансовому положення відповідно до загальноприйнятих бухгалтерських принципів. Обмежень у вступному і основному розділах немає, оскільки, щоб прийняти рішення про видачу негативного висновку, аудитори повинні мати у своєму розпорядженні необхідною інформацією в повному обсязі.

Всі суттєві причини видачі негативного висновку необхідно розкрити в пояснювальних розділах. У додатку 1 табл. 5 дан скорочений варіант такого звіту.

На практиці аудиторам звичайно потрібно більше інформації для обгрунтування негативного висновку, ніж для позитивного. Можлива причина цього - небажання аудиторів повідомляти погані новини. Аудиторські стандарти чітко вказують на те, що якщо у аудитора є підстави для негативного висновку, він не може уникати його видачі, відмовившись складати його.

Приймаючи рішення про негативному висновку, враховують фактор матеріальності. Якщо фінансові звіти складені з відступом від бухгалтерських принципів і існує достатня інформація про те, що наслідки цього відступу нематеріальні, можна скласти висновок з обмеженнями (наче відступів від бухгалтерських принципів немає). Якщо вплив відступу матеріально (але в меншій мірі) і відступ тільки одне, можна скласти висновок з обмеженням: "за винятком відступу від GААР". Приклад такого висновку показаний в додатку 1 табл. 6.

Негативний висновок може складатися і при відсутності відступів від бухгалтерських принципів. Негативний висновок визначається як засіб вираження явного несхвалення аудитором інформації, представленої керівниками компанії, що перевіряється, особливо якщо вона спрямована на введення в оману користувачів фінансових звітів.

Відображення принципу незмінності в аудиторському звіті

Відповідно до другого стандарту звітності незмінність застосовуваних бухгалтерських принципів повинна згадуватися в аудиторському звіті тільки тоді, коли бухгалтерські принципи компанії змінені. Посилання на принцип незмінності грунтуються на доказовій інформації. У аудиторських стандартах пояснюється, коли вони необхідні (додаток 1 табл. 7). Деякі зміни принципів обліку не вимагають відображення в аудиторських звітах:

1) зміни облікових оцінок;

2) коригування помилок, не пов'язана зі зміною бухгалтерських принципів;

3) зміни класифікації та агрегування показників фінансової звітності;

4) зміни форми або бази складання звіту про зміну фінансового становища (наприклад від форми сальдо до форми чистих змін);

5) зміни інформації про філії, що включається в консолідовані фінансові звіти, при утворенні нової філії, придбання іншої компанії, відділення, ліквідації або продажу філії.

Але якщо подібні зміни не розкриваються в фінансових звітах, то це може привести до відступів від GААР і внесення обмежень в аудиторський висновок.