Ми вибираємо, нас 2

Ми вибираємо те, що простіше.

Відомо, що спрощена система оподаткування / "спрощенка" / УСНО - це пільговий режим оподаткування, який застосовується платниками податків за їх власним вибором, тобто добровільно. Завдяки спрощеній системі оподаткування, організація платить за все один податок замість чотирьох (податок на прибуток, податок на майно, ЄСП і ПДВ), вона не зобов'язана вести бухгалтерський облік і витрачає менше часу на оформлення податкової звітності.

Перехід на УСНО здійснюється платниками податків на підставі відповідної заяви, що подається до податкової інспекції за місцем обліку. Це вимога передбачена ст. 346.13 НК РФ. Тут важливо не пропустити встановлений п'ятиденний термін подачі заяви відразу після реєстрації фірми. Податкові органи в таких випадках відмовляють у переході на УСНО, мотивуючи свою позицію тим, що платник податків не реалізував право переходу на УСНО з моменту постановки на облік, так як не подав заяву в установлений законом термін. На думку контролерів, скористатися правом на застосування УСНО підприємець зможе тільки з наступного року.

Оскільки постановка на податковий облік проводиться в процесі державної реєстрації юридичної особи податківцями самостійно, заяву на застосування УСНО зазвичай подають в комплекті документів на реєстрацію. Інші варіанти несуть в собі ризики суперечок з податковими органами, так що про застосування УСНО необхідно подбати саме до реєстрації компанії.

Отже, відповідно до п. 1 ст. 346.14 НК Україна платники податків, що переходять на спрощену систему, можуть вибрати один з двох об'єктів оподаткування: доходи і доходи, зменшені на величину витрат. Правда, тут є один виняток. Організації та індивідуальні підприємці, які є учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, права вибору не мають. Для них в п. 3 ст. 346.14 НК Україна визначений тільки один об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат.

Ті ж, хто вибрав об'єктом "доходи мінус витрати", включають в податкову базу як доходи (також визначаються відповідно до ст. 346.15 НК РФ), так і витрати. Правда, враховуються при цьому не всі вироблені витрати, а тільки ті, які згадані в переліку з п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Відповідно, при різних об'єктах оподаткування застосовуються різні ставки єдиного податку, зазначені в ст. 346.20 НК РФ. Для "спрощенців" з об'єктом "доходи" вона дорівнює 6%, при об'єкті "доходи мінус витрати" - 15%.

Щоб зробити правильний вибір об'єкта оподаткування, необхідно знати передбачувану рентабельність бізнесу і передбачувану частку витрат на оплату праці в загальній сумі витрат (не враховуючи відрахування в ПФР).

За допомогою наведеної нижче таблиці можна вибрати оптимальний об'єкт оподаткування, не проводячи складних розрахунків і прогнозів. В даній таблиці два стовпці. У першому відображаються різні частки витрат на оплату праці в структурі витрат. У другому стовпці відображаються відповідні цим значенням рівні рентабельності бізнесу, при яких сума податку однакова при будь-якому об'єкті оподаткування. При цьому, якщо передбачувана частка витрат на оплату праці відповідає структурі витрат в одному з елементів таблиці, а передбачувана рентабельність вища за ту, що вказана в сусідній комірці (рентабельність), то вибір об'єкта оподаткування впаде на "доходи". Відповідно, якщо передбачувана рентабельність нижче табличній, то вибирати варто "доходи, зменшені на величину витрат".

Частка витрат на оплату праці в загальній структурі
витрат

0% (немає найманих працівників)
5%
10%
15%
20%
25%
27,8%
> 27,8%

Рентабельність, при якій об'єкт
оподаткування НЕ впливає на суму податку
40%
37%
33,9%
30,4%
26,6%
22,5%
20%
20%

З усього вищесказаного можна зробити висновки:
1. У будь-якому випадку, при передбачуваній рентабельності бізнесу нижче 20% вигідніше варіант "доходи за вирахуванням витрат".
2. У будь-якому випадку, при передбачуваній рентабельності бізнесу більше 40% вигідніше варіант "доходи".
3. На початковій стадії розвитку бізнесу, коли бізнес має низьку (негативну) рентабельність, вигідніше сплачувати податок з "доходів, зменшених на величину витрат". Однак це додає труднощів при розрахунку податків та подання декларації.
4. Якщо підприємець працює один, то при рентабельності нижче 40% вигідніше варіант "доходи, зменшені на витрати".

І нарешті, перед тим як зробити вибір на користь одного з двох об'єктів оподаткування, слід поцікавитися даними про середньостатистичну рентабельності того бізнесу, яким збирається зайнятися підприємець. Адже, якщо витрати прорахувати наперед можна, то майбутні доходи часом навіть уявити важко.

Найчастіше виникають обставини, при яких підприємець саме втрачає право на використання спецрежиму за підсумками звітного (податкового) періоду. Це відбувається, якщо наступає хоча б одна з подій, названих на п. 4 ст. 346.13 НК РФ:
1. Сума доходів платника податків перевищила за підсумками податкового (звітного) періоду в 20 млн рублів (з урахуванням коефіцієнта-дефлятора, встановленого на поточний рік наказом МінекономразвітіяУкаіни)
2. Протягом звітного (податкового) періоду в організації сформовані представництва або філії, внесені відповідні зміни в установчі документи.
3. Організація стала займатися тими видами діяльності, при веденні яких застосування ССО заборонено (виробництво підакцизних товарів, гральний бізнес та інші, згадані в п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
4. Протягом звітного (податкового) періоду частка участі інших організацій в компанії, яка застосовує ССО, перевищила 25 відсотків.
5. Допущено перевищення максимальної середньої чисельності працівників (100 осіб) в будь-якому звітному або податковому періоді.
6. Залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів організації, що визначається відповідно до законодавства України про бухгалтерський облік, перевищила 100 млн рублів. Важливо, що при визначенні залишкової вартості основних засобів і нематеріальних активів враховуються об'єкти, які підлягають амортизації і визнаються амортизируемим майном відповідно до глави 25 НК, проте оцінка залишкової вартості проводиться за даними бухгалтерського обліку.
7. Платник податків, який застосовує об'єкт оподаткування «доходи», вступив в просте товариство.
8. Платник податків, який застосовує об'єкт оподаткування «доходи», уклав договір довірчого управління майном.

У кожному з перерахованих випадків платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому виникли зазначені вище обставини, і повинен застосовувати загальний режим оподаткування.

В рамках однієї статті неможливо виявити всі особливості, плюси і мінуси кожного режиму, але ми постаралися висвітлити основні моменти, спираючись на які можна зробити правильний вибір.

Юсупова Лілія Рафиковна,
головний бухгалтер
Київського юридичного центру