Курсові різниці - приклад розрахунку і проводки мсфо (ias) 21

Курсові різниці - приклади розрахунку і проводки МСФЗ 21

Читайте нижче в даній статті:

МСФЗ (IAS) 21 «Вплив змін валютних курсів»

МСФЗ (IAS) 21 застосовується для бухгалтерського обліку валютних операцій в наступних випадках:

  1. якщо компанія укладає угоди в іноземній валюті (і має активи і зобов'язання, деноміновані у валюті) (приклади)
  2. якщо компанія прийняла рішення про підготовку консолідованої звітності в іноземній валюті (дляУкаіни це може бути звітність по МСФО в доларах або євро) (приклад)
  3. якщо компанія має закордонне підрозділ і необхідно надавати результати діяльності цього підрозділу в національній валюті

У МСФЗ курсові різниці можуть ставитися як на прибутки і збитки, так і на інший сукупний дохід.

У РСБУ курсові різниці відображаються проводками в кореспонденції з 91 рахунком:

  • Дт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91-1 - позитивна курсова різниця
  • Дт 91-2 Кт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 - негативна курсова різниця

Функціональна валюта і валюта представлення

Функціональна валюта - це валюта, яка використовується в основній економічному середовищі, в якій компанія здійснює свою діяльність. Для українських компаній, які здійснюють продаж і покупки в рублях, виплачують зарплату і беруть кредити в рублях функціональною валютою є рубль.

Іноземна валюта - будь-яка валюта, відмінна функціональна валюта суб'єкта господарювання.

Валюта подання звітності - це валюта, в якій представляється фінансова звітність. Якщо українська компанія готує консолідовану фінансову звітність за МСФЗ в доларах, то долар є валютою подання звітності. У цьому випадку необхідно зробити перерахунок всіх статей балансу і звіту про прибутки і збитки з рублів (функціональна валюта) в долари (валюта подання). Як це зробити, прописано в МСФЗ 21.

Курсові різниці - приклад розрахунку і проводки мсфо (ias) 21

Два основні питання, які виникають у зв'язку з урахуванням валютних операцій:

  • 1) який обмінний курс застосовувати при перерахунку валют
  • 2) де відобразити курсові різниці в звітності.

Для відповіді опікується цими питаннями МСФЗ 21 розділяє статті балансу на монетарні і немонетарні.

Монетарні і немонетарні статті

Приклади розрахунку курсової різниці - з іноземної валюти в функціональну

Обмінний курс рубля до долара ЦБ РФ:

Приклад 1. Монетарний актив

  • 15.12.14 Дт Грошові кошти (валюта) Кт Грошові кошти (рублі) - 58,346.1
  • 31.01.15 Дт Грошові кошти (валюта) Кт Курсова прибуток - 10,583

Звичайно, в таблиці для простоти пояснення наведені спрощені проводки без 57 рахунку. У реальному житті кошти проводяться через 57 рахунок. Крім того, валюту для компанії купує банк, і курс банку зазвичай відрізняється від курсу ЦБ. В цьому випадку виникає курсова різниця по проміжному 57 рахунку ще на етапі покупки валюти. Припустимо, курс банк дорівнював 62,00 рубля за 1 долар.

Курсові різниці - приклад розрахунку і проводки мсфо (ias) 21

  • 15.12.14 Дт Грошові кошти в дорозі Кт Грошові кошти (рублі) - 60,000
  • 15.12.14 Курсовий збиток Кт Грошові кошти в дорозі - 1,653.9
  • 15.12.14 Дт Грошові кошти (валюта) Кт Грошові кошти в дорозі - 58,346.1
  • 31.01.15 Дт Грошові кошти (валюта) Кт Курсова прибуток - 10,583

У цьому прикладі утворилися негативна курсова різниця по 57 рахунку в сумі 1,653.9 і позитивна курсова різниця по при переоцінці валютного рахунку в сумі 10,583.

Приклад 2. Монетарне зобов'язання

  • 15.12.14 Дт Грошові кошти (долари) Кт Позика отриманий - 87,519.15
  • 31.01.15 Дт Курсовий збиток Кт Позика отриманий - 15,874.5

В обох випадках це були монетарні статті - грошові кошти у валюті (приклад 1) і зобов'язання в валюті (приклад 2)

Правило перерахунку монетарних активів і зобов'язань:

В кінці статті (тут) наведено більш складний приклад розрахунку курсової різниці за монетарним зобов'язанням (завдання з іспиту ДипІФР)

Правило перерахунку немонетарних активів і зобов'язань:

  • при первісному визнанні - за курсом на дату операції (як і монетарні статті балансу)
  • при подальшому визнання: а) немонетарні статті, які оцінюються за історичною вартістю, перераховуються за історичним курсом (тобто на дату придбання) б) немонетарні статті, які оцінюються за справедливою вартістю перераховуються за курсом на дату визначення справедливої ​​вартості.
  • курсові різниці відображаються в ОПУ або в ПКД в залежності від того, де визнається прибуток або збиток від немонетарною статті (наприклад, якщо ОС враховується за переоціненою вартістю, то курсова різниця буде відображатися в ПКД, там же, де відображається прибуток / збиток від переоцінки)

Приклад 3. Немонетарний актив - історична вартість

  • Дт Основний засіб Кт Кредиторська заборгованість - 303,412.5
  • Дт Курсовий збиток Кт Кредиторська заборгованість - 10,269

Курсові різниці - приклад розрахунку і проводки мсфо (ias) 21

Немонетарний актив - справедлива вартість

Основні засоби згідно з МСФЗ 16 можуть враховуватися за переоціненою вартістю, при цьому переоцінка проводиться на регулярній основі так, щоб не було суттєвої відмінності балансової вартості таких основних засобів від справедливої ​​вартості. Якщо такий основний засіб оцінено в іноземній валюті, то перерахунок у функціональну валюту проводиться на дату кожної переоцінки. А курсова різниця відноситься на інший сукупний дохід, оскільки ПКД відноситься прибуток або збиток від переоцінки (резерв від переоцінки основних засобів є іншим сукупним доходом).

Інвестиційна власність (МСФЗ 40) може враховуватися за справедливою вартістю при виборі компанією цього способу обліку в обліковій політиці. В цьому випадку прибутки / збитки від переоцінки відносяться на ОПУ. Якщо інвестиційна власність оцінена в іноземній валюті, то перерахунок у функціональну валюту проводиться на дату кожної переоцінки. А курсова різниця відноситься на ОПУ, оскільки прибуток або збиток від переоцінки відноситься на ОПУ.

Перерахунок з функціональної валюти у валюту подання

Активи, зобов'язання та фінансові результати компанії перераховуються з функціональної валюти * у валюту подання звітності за такими правилами (п. 39 МСФЗ 21):

  • активи і зобов'язання в ОФП (включаючи порівняльні дані) перераховуються за курсом при закритті (поточним курсом) на дату звітності;
  • доходи і витрати для ОСД (включаючи порівняльні дані) перераховуються за валютним курсом валют на дату відповідних операцій;
  • всі виникаючі в результаті перекладу курсові різниці визнаються в складі іншого сукупного доходу.

* Функціональна валюта компанії не є валютою країни з гіперінфляційною економікою

На практиці при перерахунку статей доходів і витрат в ОПУ зазвичай використовується обмінний курс, який приблизно дорівнює фактичним курсам на дати операцій, наприклад, середній курс за період.

Приклад 5. Перерахунок з функціональної валюти у валюту подання

Нижче в таблиці наведено перерахунок звітності з рублів в долари, курс на дату звітності - 50, середньорічний курс за період для перерахунку статей доходів і витрат - 40. Математика перерахунку проста. Курсова різниця в даному випадку виникає через те, що статті ОПУ перераховуються за курсом, що відрізняється від курсу перерахунку статей балансу. Прибуток за період потрапляє в баланс через статтю нерозподіленого прибутку, і щоб зрівняти активи і пасиви, потрібно відобразити курсову різницю. На відміну від перерахунку з іноземної валюти в функціональну в даному випадку курсові різниці відображаються в ПКД. Курсовий збиток дорівнює 10.

Курсові різниці - приклад розрахунку і проводки мсфо (ias) 21

Курсові різниці - приклад розрахунку і проводки мсфо (ias) 21

Перерахунок даних про діяльність закордонної господарської одиниці

МСФЗ 21 (п.44-49) містить вказівки, яким чином повинен проводитися перерахунок даних про діяльність закордонної господарської одиниці при включенні його до консолідованої фінансової звітності (консолідація або методом пайової участі). У даній статті я це питання не розглядаю, так як коротко це не опишеш, а якщо зупинятися детально, то для цього потрібно писати окрему статтю.

Приклади розв'язання задач іспиту ДипІФР

1) Придбання обладнання за крони є операцією в іноземній валюті. При первісному визнанні ця операція повинна враховуватися за курсом, що діяв на дату операції: 10 крон за 1 рубль.

Дт Основний засіб Кт Кредиторська заборгованість - 200,000

6) Виникає курсова різниця, так як в обліку наша кредиторська заборгованість відображена за первісним курсом на дату покупки - 200,000 рублів. Щоб відобразити зміна обмінного курсу крони до рубля за два місяці потрібно зробити проводку по кредиту заборгованості на суму 250,000 - 200,000 = 50,000 рублів.

У підсумку ми отримаємо:

  • Дт Основний засіб Кт Кредиторська заборгованість - 200,000
  • Дт Курсовий збиток Кт Кредиторська заборгованість - 50,000

7) Таким чином, сальдо кредиторської заборгованості на звітну дату дорівнюватиме 250,000 рублів, що відповідає вартості 2 мільйонів крон за курсом на цю дату.

8) Зрозуміти збиток це буде або прибуток легко: нам потрібно було збільшити рахунок зобов'язань, тобто зробити кредит. Друга сторона проводки - це дебет, а дебет ОПУ є збитком.

Щодо основних засобів в цій задачі потрібно тільки нарахувати амортизацію за три місяці:

200,000 / 4 роки * 3/12 = 12,500

  • Основний засіб: 200,000 - 12,500 = 187,500
  • Кредиторська заборгованість - 250,000

ОСД за рік, що закінчився 31.03.14

  • Амортизація - (12,500)
  • Курсовий збиток - (50,000)

Курсові різниці - приклад розрахунку і проводки мсфо (ias) 21

1) Облік операцій в іноземній валюті регулюється МСФЗ 21 «Вплив змін валютних курсів іноземних валют».

2) МСФЗ вводить поняття монетарних і немонетарних статей. Монетарні статті - це а) грошові кошти у валюті або б) активи і зобов'язання, які мають бути отримані або виплати грошовими коштами.

4) Перерахунок монетарних статей в функціональну валюту проводиться:

  • а) при первісному визнанні - за курсом на дату операції
  • б) при подальшому визнання - за курсом на звітну дату
  • в) відсотки за позикою - за середньорічним курсом за період
  • г) курсові різниці визнаються в ОПУ

5) При первісному визнанні операція в іноземній валюті (євро) враховується у функціональній валюті (долар) за курсом на дату здійснення операції:

6) Фінансові витрати враховуються за середнім курсом за період, оскільки вони накопичуються протягом періоду часу:

  • Дт Грошові кошти Кт Фінансове зобов'язання - 70,000
  • Дт Фінансовий витрата Кт Фінансове зобов'язання - 7,100
  • Дт Фінансове зобов'язання Кт Грошові кошти - 5,800

70,000 + 7,100 - 5,800 = 71,300

8) У звітності повинна бути відображена заборгованість по облігаційній позиці за чинним обмінним курсом на звітну дату, тобто:

9) Різниця між 73,950 і 71,300 і буде курсовою різницею

73,950 - 71,300 = 2,650

Це буде курсовий збиток, так як обмінний курс євро впав, і необхідно прокредитувати зобов'язання (і отже продебетовать ОПУ)